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[会计实务] 审计底稿基础班 2 :预付款项

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发表于 2019-8-18 19:23:13 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 wx_5b1fdcbe2681 于 2019-8-18 19:24 编辑

预付款项,包括预付原材料款、预付工程款和预付服务费等,是一项资产。

和所有科目一样,我们首先要结合企业的主营业务,问第一个问题:企业为什么会有预付款项?买卖交易是双方各自履行义务的过程,企业存在预付款,说明企业先履行义务。顾客是上帝,一般是卖方会先履行义务,也就是先交货,再付款,出现的是应付账款。少数情况下,卖方占据特别优势,人家不怕卖不出去,谁先交钱就给谁发货,这种情况下才出现预付款项。企业到底是哪种情况,我们要结合实际情况来分析。具体的分析,在后面会讲到。

所做的审计程序,和应收账款差不多,编明细表,列款项性质,分账龄,函证等。

(一)明细表
怎么编明细表,我就不在这里多说了,上一篇应收账款的文章有讲到。

(二)分账龄

怎么编明细表,我也不在这里多说了,上一篇文章有详细讲解,而且方法一模一样。

账龄分好之后,要特别关注账龄超过一年的。预付款项是流动资产,也就是将在一年内收回或消耗的资产。如果它的账龄超过一年,就反常了,反常必有妖。

每一个账龄超过一年的预付款项,都应该单独分析,然后根据审计准则、会计准则对它进行调整,或者说明它超过一年的合理性。


(三)坏账准备

一般情况下,预付款项不计提坏账。因为预付款项后面收回的往往是货,而不是钱。要钱可能没有,要货还不简单吗?不给货的情况是非常少的,所以说预付款项不提坏账。极少数情况下,对方企业破产,货收不到,钱也收不回才计提坏账。

(四)企业经常存在的问题
做明细表的时候把款项性质填列出来,降序排列,然后对大额的账户余额一个个分析。预付款项的性质一般有这几种:货款、劳务服务款、工程款、购买长期资产所支付的款项。

1、货款,就是购买原材料、商品支付的款项。对于这类款项,检查合同,看合同条款是不是约定企业先付款。询问企业有关人员,截止资产负债表日的合同履行状态,第一种情况是对方没发货,第二种是货已经送过来了,因对方没开发票而未入账。如果是第二种,就要暂估入账,货物的价值大于预付款的部分暂估入账,把预付款冲掉,同时确认存货和应付账款。不能暂估进项税。税局很精的,进项不让你暂估,销项你必须暂估。

2、预付的劳务或服务款,要确定资产负债表日的进度,如对方已提供劳务或服务,只是没收到发票而没结算,这种情况下要对预付账款进行费用化,并暂估应付账款。比如预付10万,合同总价款是100万,该服务已完成,那么调整分录的借方是100万成本费用,贷方是10万预付款项和90万的应付账款。不能暂估进项税。

3、预付的工程款、固定资产或其他长期资产款项,也要确定资产负债表日的进度。如工程已完成、资产已送来,因为没结算,企业未做账,这种情况要确定到达预定可使用状态时间,调整到长期资产,并计提折旧或摊销。如果工程未完工,在建工程需要确定完工进度,根据完工百分比法确认在建工程的金额,并暂估应付账款。如果对方没发货或者工程还没开工,要把它调整到“其他非流动资产”,因为预付的设备款、工程款不满足流动资产的条件之一:

①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。

②主要为交易目的而持有。

③预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现。

④在资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

4、文章开头讲过,要结合主营业务来分析预付款的合理性,比如卖冰棍的企业预付给卖手机的企业一笔款项,那就不合理,用专业点儿的话来说,叫没有商业实质。有些企业就是通过这种方式进行资金拆借,逃脱监管。有可能收款的那家公司是总经理的七大姑八大姨开的,这叫侵占公司资产。侵占公司资产,属于舞弊的一种,事儿就大了。

上述的这些情况,都是要对预付款项进行调整的,一番调整之后,你会发现,剩下的只有预付给供应商的货款能躺在这个科目,其它的都被调走了。因此,预付款项的科目余额不会太大。小朋友被分配到预付款项的时候,首先看看余额,如果看到余额大的话,要形成条件反射:预付款项很可能有问题!这就是经验,有些牛逼的合伙人,看一眼财务报表就能说出哪些科目有什么问题。阅人无数的人能看相,看报表无数的人能查假账。

5、审计说明。上面的那些调整,要把来龙去脉写在底稿中,先介绍具体情况,再写调整原因,调整原因最好引用准则原文。这样别人在看你底稿的时候才知道怎么回事。我曾看到有些小朋友的调整分录从来不写说明,真想把他抓过来骂一顿。



(五)函证

函证要发审定金额,也就是经过调整后的金额。

经过调整之后,预付款金额不大了,风险降低到可接受范围,就不用函证了。如果还有个把大金额的躺在那里,对金额大的进行函证就好了。
——END——
更多关于审计实务的文章,请关注小编的微信公众号:wssg1114


评分

1

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发表于 2019-8-20 17:11:28 | 显示全部楼层
写的不错。是原创?
发表于 2019-8-22 11:50:12 | 显示全部楼层
很有实践性
发表于 2019-9-6 20:17:55 | 显示全部楼层
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