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[会计] 无形资产计税基础=账面价值*175%?

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发表于 2019-8-15 14:26:38 | 显示全部楼层 |阅读模式
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请教一个问题。资产的计税基础是在未来期间计税时可以税前抵扣的金额。财税2018年99号文件,研发费用形成无形资产的,在2018年1月1日至2020年12月31日期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。那么,无形资产的计税基础不应该是“无形资产计税基础=账面价值+上述期间的摊销额的75%”吗?为什么是“无形资产计税基础=账面价值*175%”呢?
发表于 2019-8-22 11:56:53 | 显示全部楼层
财政部 税务总局 科技部
关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知 财税〔2018〕99号
“一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日至2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。”

熊猫的个人理解:
case 1未形成无形资产计入当期损益的
加计扣除:实际发生额*75%

case 2 形成无形资产的,
会计角度:无形资产的账面价值
税法角度:无形资产的计税基础=无形资产的账面价值*175%

举个栗子,例题来自轻一
2x18年1月开始的研发项目,2x18年7月1日达到预定用途。
研究阶段支出100万元,
开发阶段不符合资本化条件支出160万元,
开发阶段符合资本化条件支出240万元。
假定无形资产按直线法摊销,预计使用年限5年,无残值,摊销金额计入管理费用。
2x18年税前利润813万元,2x19年税前利润936万元,税率25%。

case 1 未形成无形资产计入当期损益的=100+160=260万元。
2x18年加计扣除:260*75%=195万元

case2 形成无形资产的,
会计角度
2x18年无形资产的账面价值=240万元
2x18年会计摊销=240/5/12*6=24万元
2x19年会计摊销=240/5=48万元
税法角度
2x18年无形资产的计税基础=240*175%=420万元
2x18年税前摊销=420/5/12*6=42万元
2x19年税前摊销=420/5=84万元

2x18年应纳税所得额=税前利润813-加计扣除195-(税前摊销42-会计摊销24)=600万元
2x18年应交所得税=600*25%=150万元

2x19应纳税所得额=税前利润936-(税前摊销84-会计摊销48)=900
2x19年应交所得税=900*25%=225万元

注:上述步骤可以合并简化,此处为了方便解释,把步骤拆分了。

发表于 2019-8-26 11:33:40 | 显示全部楼层
财政部的意思是,无形资产的计税基础是按照,会计是、的账面价值*175%来进行摊销的。
发表于 2019-10-24 15:19:02 来自手机 | 显示全部楼层
panda_audit 发表于 2019-8-22 11:56
财政部 税务总局 科技部
关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知 财税〔2018〕99号
“一、企业开展 ...

无形资产的账面价值=实际成本-摊销-减值准备,那岂不是=240-24-0=216,怎么还是240?
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