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[中级会计实务] 中级会计实务学习笔记:资产的计税基础

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发表于 2019-7-26 13:41:10 | 显示全部楼层 |阅读模式
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(一)固定资产
会计:账面价值=实际成本-累积折旧(会计上的)-减值准备
税法:计税基础=实际成本-累计折旧(税法上的)
差异产生的原因:折旧方法、折旧年限不同、计提减值产生的差异
(二)无形资产
1、内部研究开发形成的无形资产(符合税法“三新”标准)
会计:账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备
税法:计税基础=实际成本*150%-累计摊销*150%
产生差异的原因:会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同产生的差异以及计提减值准备产生的差异
未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,再按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
2、其他无形资产
使用寿命有限的无形资产:账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备
使用寿命不确定的无形资产:账面价值=实际成本-减值准备
计税基础=实际成本-累计摊销
产生差异的原因:摊销方法、摊销年限不同产生的差异以及计提减值准备产生的差异
(三)以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
账面价值=公允价值;
计税基础=初始成本
可供出售的金融资产的递延计入资本公积-其他资本公积不影响所得税费用
(四)投资性房地产
成本模式:与固定资产和无形资产相同
公允价值模式:账面价值=公允价值;计税基础=取得时的历史成本-投资性房地产累计折旧(或摊销)
(五)存货
账面价值=成本-存货跌价准备
计税基础=成本
(六)长期股权投资(权益法产生差异)
长期股权投资取得以后,如果按照会计准则规定采用权益法核算,则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化,其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资,则:
1.因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回,对未来期间没有所得税影响,不确认递延所得税。(初始调成本的,不确认递延)
2.因确认投资损益产生的暂时性差异,如果在未来期间逐期分回的现金股利或利润是免税的,也不存在对未来期间的所得税影响,不确认递延所得税。(确认的投资损益,不确认递延)
3.因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异,在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回,不确认递延所得税。(其他权益变动,不确认递延)
总结:对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。
长期股权投资除减值提取按可抵扣差异处理外,其余差异均按非暂时性差异处理。
有关2019年中级会计考务日程安排如下:
1.1月31日前,各省(区、市)及新疆生产建设兵团考试管理机构(以下简称省级考试管理机构)公布本地区2019年度中、高级资格考试科目、考试时间、报名日期、报名方法等考试相关事项。
2.3月31日前,各地考试管理机构完成本地区2019年度中、高级资格考试报名工作。3月10日至31日,“全国会计资格评价网”的中、高级资格考试报名及缴费系统开通。在上述时间内,各省级考试管理机构自行确定本地区的报名开始时间,考试报名及缴费统一在3月31日24时截止。
3.8月15日前,各省级考试管理机构公布本地区中、高级资格考试准考证网上打印起止时间。
4.9月7日—8日组织中、高级资格考试。
5.9月16日前,召开全国评卷会议,部署中、高级资格考试评卷工作,印发主观试题标准答案和评分标准。
2019年继续在全国实行网上评卷,开展中、高级资格考试集中网上评卷的试点工作。
6.10月15日前,各省级考试管理机构组织完成本地区中、高级资格考试评卷工作,向财政部会计司和会计资格评价中心同时报送评卷数据(光盘),并附本地区上报数据与评卷工作的书面报告。
各省级考试管理机构在评卷过程中,应注意排查雷同试卷,对疑似雷同的试卷,应组织专家进行甄别、判定,情况属实的,按照《专业技术人员资格考试违纪违规行为处理规定》(人社部令第31号)进行处理。
7.10月19日前,完成评卷质量抽查验收工作,下发并在“全国会计资格评价网”公布2019年度中、高级资格考试成绩。各省级考试管理机构同时公布本地区考试成绩、咨询电话和电子邮箱。考试成绩公布后,如考生对分数提出疑义,各省级考试管理机构可向其提供相关科目的明细分值。
8.实行报考人员报名条件考试后审核的地区,应在考试成绩公布后一个月内,完成报考人员报名条件审核工作,并向财政部会计司和财政部会计资格评价中心报送符合报名条件的考试合格人员相关信息及书面报告。
9. 11月30日前,各省级考试管理机构完成本年度考试工作有关资料的封存、登记和归档工作,并向财政部会计司和会计资格评价中心报送2019年度考试工作总结。

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