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[求助] 求助陈老师—丧失控制权情况下处置子公司合并账务处理

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发表于 2019-6-20 00:41:29 | 显示全部楼层 |阅读模式
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  • 背景资料如下:实务编制合并时遇到的问题

   (1)母公司A于2015年1月1日支付对价100万元,取得B公司70%股权,2019年3月31日A全部处置了70%股权,取得对价100万元。   (2)2015年1月1日---2018年12月31日,B公司净资产增加-10000万元,全部是净利润引起变动
   (3)2019年1-3月B公司利润表如下:
         主营业务收入   300万元
         主营业务成本   150万元
         管理费用           350万元
            >>>>净利润=  -200万元


  • 处置子公司时账务处理如下:

     (1)A公司单体层面
        借:银行存款      100万元
           贷:长期股权投资      100万元


     (2)A公司在做合并层面(A本期并没有把B2019年1-3月的利润表并进来,也没有通过调整分录并入B的收入成本项目)
         借:投资收益        -10000万元*70%=-7000万元
              贷:年初未分配利润      -10000万元*70%=-7000万元(为了在合并层面 本年年初未分配利润=上年年末未分配利润)
  • 问题如下:
      (1)对个别报表中处置部分的投资收益归属期间进行调整
              因为个别报表中并没有确认投资收益,所以无需对此进行调整?


      (2)2.1  对于A公司在合并层面确认  投资收益    借方-7000万元  处理是否合理?如果不合理,如何做调整分录?
               2.2  年初未分配利润  贷方-7000万元   是2018年12月31日编制合并时滚调到2019年的,年初未分配利润-7000万元在2019年必须滚调,不然
                      本年年初未分配利润≠上年年末未分配利润,那它的对方科目是什么?


      (3)如果A公司在合并层面通过调整分录并入B的2019年1-3月的收入成本,是否是如下调整?
              借:投资收益            -200*0.7=-140万元
                     少数股东损益       -200*0.3=-60万元
                      管理费用                  350万元
                      主营业务成本           150万元
                           贷:主营业务收入                      300万元
              如果这样调整的话有一个问题,假如A2019年利润表是空的,虽然B的收入、成本费用都通过调整进入【合并利润表】,但是因为   借方投资收益调了 -140万元, 导致最终【合并利润表】净利润是-60万元 (300收入-150成本-350费用+140投资收益)   本来B归属于A的2019年1-3月的净利润是 -140万元,但是上述调整分录导致的结果是:净利润是-60万元,少数股东损益是-60万元,B归属于A的当期净利润是0元。前后矛盾,如下图:
        
     (4)如果  个别报表层面   需要对剩余股权进行追溯调整,调整分录如下
                借方:长期股权投资----损益调整 X万元
                   贷方:盈余公积            0.1X万元
                             利润分配---未分配利润      0.9X万元
              因为资产负债表的【未分配利润表】是根据  【利润分配表】计算出来的,因为追溯调整, 利润分配---未分配利润  影响了 本期未分配利润项目,那么0.9X万元,放入【利润分配表】中那个项目中(如下图)? 如果0.9X不放入利润分配表那么  BS的未分配利润 ≠利润分配表计算的未分配利润
          如果 0.9X万元放入“年初未分配利润--其他”  那么“十、本年年初未分配利润上年年末未分配利润
          如果0.9X万元放入“[size=13.3333px]未分配利润[size=13.3333px]--[size=13.3333px]其他[size=13.3333px]”,就不存在十、本年年初未分配利润上年年末未分配利润”的情况,请问陈老师可以放入这个项目吗?
烦请陈老师百忙之中给予指点,谢谢啦!  @chenyiwei
利润分配表
   金额
九、上年年末未分配利润 -   
加:年初未分配利润--会计政策变更 -   
年初未分配利润--前期差错更正 -   
年初未分配利润--其他 -   
十、本年年初未分配利润 -   
十一、本年未分配利润增减变动金额(减少以“-”号填列) -   
未分配利润--本年净利润(归属于母公司所有者的净利润) -   
未分配利润--同一控制下企业合并 -   
未分配利润--提取盈余公积 -   
未分配利润--对所有者(或股东)的分配 -   
未分配利润--盈余公积弥补亏 -   
未分配利润--其他 -   
十二、本年年末未分配利润 -   


           




            
               
1.png
 楼主| 发表于 2019-6-20 00:46:52 | 显示全部楼层
最后不知道为啥有乱码: 如果0.9X万元放入“未分配利润--其他”,就不存在“十、本年年初未分配利润≠上年年末未分配利润”的情况,请问陈老师可以放入这个项目吗?
发表于 2019-6-20 04:56:32 | 显示全部楼层
合并过程可以多种多样,看个人习惯。关键点是看最终的合并结果,确保合并结果符合《企业会计准则第33号——合并财务报表(2014年修订)》第五十条的规定。最终要求必须达到的合并效果是:
1、该子公司2019年1~3月的利润表纳入合并报表范围,相应影响处置日该子公司的净资产。
2、合并报表层面的投资收益(处置子公司损益)的计算符合该条规定。由于本案例无其他综合收益影响,在不考虑内部交易未实现损益的前提下,并且假设处置股权交易的作价是公允的,处置后也不持有剩余股权,合并层面的处置损益=处置价款-处置日(2019.3.31)子公司账面净资产*处置股权比例-合并报表中原有的商誉。
 楼主| 发表于 2019-6-20 09:34:40 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2019-6-20 04:56
合并过程可以多种多样,看个人习惯。关键点是看最终的合并结果,确保合并结果符合《企业会计准则第33号—— ...

谢谢陈老师的解答,一早上论坛就看到您的回复了
那第(4)个问题,0.9X万元,能够放在【利润分配表】中的“未分配利润--其他”项目吗?
还是想请陈老师,帮我看下第(3)个问题 的  调整分录有没有问题
谢谢陈老师!
 楼主| 发表于 2019-6-20 09:54:42 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2019-6-20 04:56
合并过程可以多种多样,看个人习惯。关键点是看最终的合并结果,确保合并结果符合《企业会计准则第33号—— ...

谢谢陈老师的答疑
第(4)个问题 0.9X万元放入【利润分配表】中“未分配利润--其他” 项目可以吗?
第(3)个问题,
1、该子公司2019年1~3月的利润表纳入合并报表范围,相应影响处置日该子公司的净资产。
如果通过调整分录调整并入子公司2019年1-3月利润表,上述调整分录正确吗?
谢谢啦!
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