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13家A+H股上市公司(非金融企业)预期信用损失计量及披露

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发表于 2019-5-29 16:53:32 | 显示全部楼层 |阅读模式
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金融工具准则修订后,一直对金融资产减值的计量及披露存在疑惑。带着这些疑惑,本文选取了13家A+H股上市公司的年度财务报告(每家会计师事务所各选一家),希望能得到一些启发。
新金融工具准则下“12个月内预期信用损失”是一个全新的概念,根据修订后准则,金融资产在资产负债表日的信用风险若没有显著增加的,按未来12个月内预期信用损失计量准备,若信用风险显著增加的,按整个存续期信用损失计量准备。准则告诉我们“未来12个月内预期信用损失,是指因资产负债表日后12个月内(若金融工具的预计存续期少于12个月,则为预计存续期)可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失,是整个存续期预期信用损失的一部分。”因此,根据修订后准则,一项应收款的坏账准备可能会拆分成两个部分分别计量。而这种做法对大多数非金融企业的财务和审计人员而言应该是没有经验的。
幸好准则允许满足一定条件金融资产可直接以整个信用期预期信用损失计量坏账准备。
一、关于预期信用损失计量的会计政策选择
修订后CAS22要求企业在资产附表日评估信用风险自初始确认后是否显著增加,并在此基础上计量减值损失。同时准则第63条对满足条件的金融资产给出了简便处理方式。
企业确认的由收入准则规范的交易形成的应收款项包括有重大融资成分和无重大融资成分两种情况,根据修订后CAS22第63条,对于前者,企业应当按照整个存续期内信用减值损失的金额计量损失准备;对于后者,企业可以按照整个存续期内信用减值损失的金额计量损失准备。此外,企业确认的由租赁准则规范的交易形成的应收款项,企业可以按照整个存续期内信用减值损失的金额计量损失准备。因此对有重大融资成分的应收账款和租赁应收款,企业有会计政策选择空间。
13家样本企业会计政策选择情况如下:
  
公司
  
会计政策描述
全部指定以整个存续期预期信用损失计量的情况
中煤能源(德勤)
本集团对由收入准则规范的交易形成的合同资产与应收账款、租赁应收款按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
绿色动力(毕马威)
对于应收账款,本集团始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
  
除应收账款外,本集团对满足下列情形的金融工具按相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量损失准备。。。
福耀玻璃(普华)
对于应收票据及应收账款和合同资产,无论是否存在重大融资成分,本集团均按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
白云山(瑞华)
单项评估信用风险的金融资产,本公司选择始终按照相当于存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
  
本公司对单项评估未发生信用减值的金融资产,基于其信用风险特征,将其划分为不同组合。。。按组合方式实施信用风险评估时,。。。以预计存续期基础计量其预期信用损失,确认金融资产的损失准备。
四川成渝(信永中和)
对于不含重大融资成分的应收款项以及合同资产,本集团运用简化计量方法,按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备。对于包含重大融资成分的应收款项以及合同资产,本集团运用简化计量方法,按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备。
  
除上述采用简化计量方法以外的金融资产,本集团在每个资产负债表日评估其信用风险自初始确认后是否已显著增加。。。
郑煤机(立信)
对于应收账款,无论是否包含重大融资成分,本公司始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备,由此形成的损失准备的增加或转回金额,作为减值损失或利得计入当期损益。
  
此外,对于包含重大融资成分的应收账款,本公司比照前述金融资产(不含应收款项)的减值损失计量方法处理(注:根据附注三(十)6 金融资产(不含应收款项)减值的测试方法及会计处理方法披露,系按三阶段计提)会计政策前后矛盾
中铝国际(大信)
对于下列各项目,本公司始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备:A.由《企业会计准则第 14 号—收入》规范的交易形成的应收款项或合同资产,无论是
  
否包含重大融资成分;B.由《企业会计准则第 21 号—租赁》规范的交易形成的租赁应收款,包括应收融资租赁款和应收经营租赁款
山东黄金(天圆全)
对于应收票据及应收账款和合同资产,无论是否存在重大融资成分,本公司均按照于整个存续期的预期信用损失计量损失准备
中联重科(天职)
对于应收票据、应收账款、其他应收款及应收融资租赁款,无论是否存在重大融资成分,本公司考虑所有合理且有依据的信息,包括前瞻性信息,以单项或组合的方式对上述应收款项预期信用损失进行估计,并采用预期信用损失的简化模型,始终按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备。
石化油服(致同会计师)
对于应收票据及应收账款、合同资产,无论是否存在重大融资成分,本集团始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
  
对于应收工程款、应收分期收款提供劳务款,本集团参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率,计算预期信用损失
浙江世宝(天健)
对于由《企业会计准则第14号——收入》规范的交易形成,且不含重大融资成分或者公司不考虑不超过一年的合同中的融资成分的应收款项及合同资产,公司运用简化计量方法,按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备。对于租赁应收款、由《企业会计准则第14号——收入》规范的交易形成且包含重大融资成分的应收款项及合同资产,公司运用简化计量方法,按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备
一拖股份(大华)
本集团对应收账款根据整个存续期内预期信用损失计提坏账准备。
  
对其他应收款根据信用风险是否显著增加确定信用减值的计量方法。但根据附注中披露的其他其他应收款坏账具体计提方法,存在抵押的其他应收款,原值扣除担保物可收回价值后的余额作为风险敞口计提,非经营性低风险业务形成的其他应收款按余额的1%计提,以组合为基础的,比照应收账款计提。相关描述与三阶段法计提的原则相互矛盾。
未选择指定的情况
马钢股份(安永)
对于不含重大融资成分的应收款项,本集团运用简化计量方法,按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备。除上述采用简化计量方法以外的金融资产、贷款承诺及财务担保合同,本集团在每个资产负债表日评估其信用风险自初始确认后是否已经显著增加。。。
由上表可见,13份样本,除马钢(明确对含有重大融资成分的应收款不选择简便方法)、郑煤机和一拖股份(这两家会计政策前后矛盾,取向不明)外,其他企业对应收账款及租赁应收款的预期信用损失计量均选择了简便计量方法。
此外,以下公司的会计政策描述应不符合CAS22第63条相关规定
1、中联重科将简便计量方法的适用范围扩大到了其他应收款,白云山将简便计量的适用范围扩大到所有金融资产。
2、而与这两个公司将范围扩大不同,绿色动力、四川成渝、郑煤机以及一拖股份未将因BOT及BT业务、以及融资租赁和销售货物确认的长期应收款纳入简便计量。
二、按照整个存续期预期信用损失计量坏账准备的金融资产
可以按照整个存续期预期信用损失计量减值准备的金融资产包括应收票据、应收账款、长期应收款(应收工程款、融资租赁款)等。
老准则下,实务中一般不计提应收票据坏账准备(部分企业针对商业承兑汇票计提了坏账准备)。而对于应收账款,一般是单项金额重大的单项计提,单项金额不重大但信用风险特殊的单项计提,其他的按信用风险组合计提;而绝大多数企业的信用风险组合都是以账龄组合为主。按账龄计提坏账准备不需要判断,既利于操作也利于监管,但实务中企业针对不同账龄适用的减值比例多为预期损失率而不是实际损失率,因此根据账龄分析法算出来的减值损失理论上不属于“已发生损失”,反倒更接近修订后准则规范的预期信用损失。
根据修订后CAS22应用指南,“在不违反本准则第五十八条规定(金融工具预期信用损失计量方法应反映的要素)的前提下,企业可在计量预期信用损失时运用简便方法。例如,对于应收账款的预期信用损失,企业可参照历史信用损失经验,编制应收账款逾期天数与固定准备率对照表(如,若未逾期为1%;若逾期不到30日为2%;若逾期天数为30~90(不含)日,为3%;若逾期天数为90~180(不含)日,为20%等),以此为基础计算预期信用损失。如果企业的历史经验表明不同细分客户群体发生损失的情况存在显著差异,那么企业应当对客户群体进行恰当的分组,在分组基础上运用上述简便方法。企业可用于对资产进行分组的标准可能包括:地理区域、产品类型、客户评级、担保物以及客户类型(如批发和零售客户)。”
修订后准则的上述规定与大多数A股企业在准则修订前普遍采用的账龄分析法类似。各样本企业2018年针对按整个存续期预期信用损失计量减值损失的情况如下:
  

     
  
公司
  
会计政策及披露
首次执行日调整
备注
中煤能源(德勤)
本集团对租赁应收款在单项资产的基础上确定其信用损失,对应收账款、合同资产、债权投资除对发生重大财务困难的债务人在单项资产的基础上确定其信用损失外,对其余款项在组合基础上采用减值矩阵确定相关金融工具的信用损失。
  
本集团依据信用风险特征将应收票据及应收账款和合同资产划分为若干组合  ,在组合基础上计算预期信用损失,(根据信用优良、较好、一般、较差分为四个层级)
  
对于划分为组合的应收账款,本集团参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表,计算预期信用损失。对于划分为组合的合同资产,本集团参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率,计算预期信用损失。
  
未披露损失率具体情况
  
对长期应收款(融资租赁款)未计提减值准备
无调整
  
应收票据分类为FVOCI以公允价值计量,未计提减值
绿色动力(毕马威)
对于应收账款本集团基于历史信用损失经验,使用准备矩阵计算上述金融资产的预期信用损失,相关历史经验根据资产负债表日借款人的特定因素以及对当期状况和未来经济状况预测的评估进行调整。
  
未披露准备矩阵的具体情况
  
报表项目附注中应收账款不同账龄计提比例与2017年一致
无调整。
  
2018年末应收票据(含商业承兑汇票)
福耀玻璃(普华)
当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合,在组合基础上计算预期信用损失
  
对于划分为组合的应收票据,本集团参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率,计算预期信用损失。
  
对于划分为组合的应收账款,本集团参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表,计算预期信用损失。
  
未披露损失率的具体情况
  
报表项目附注中,应收账款组合以账龄为基础,未以逾期天数为基础
无调整
  
2017年末未计提应收票据及应收账款坏账准备
2018年末应收票据(含商业承兑汇票)未计提坏账准备
  
白云山(瑞华)
单项评估信用风险的金融资产,本公司选择始终按照相当于存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。
  
本公司对单项评估未发生信用减值的金融资产,基于其信用风险特征,将其划分为不同组合(账龄组合、信用风险极低组合、关联方组合、保证金组合)。。。按组合方式实施信用风险评估时,根据金融资产组合结构及类似信用风险特征(债务人根据合同条款偿还欠款的能力),结合历史违约损失经验及目前经济状况、考虑前瞻性信息,以预计存续期基础计量其预期信用损失,确认金融资产的损失准备。
  
披露了损失率的具体情况,账龄组合计提比例与上年一致。除账龄组合外,其他组合预期损失率为零。
无调整。
  
2018年末应收票据(含商业承兑汇票)未计提坏账准备。
  
四川成渝(信永中和)
除与准则基本一致的原则性披露外,未披露具体计提方法
  
(该公司2017年仅对单项金额重大及单项金额不重大单项计提准备外,无按组合计提的情形。2018年末,根据项目附注披露,应收账款仅计提了第三阶段减值损失
无调整
  
2018年末,无应收票据  
郑煤机(立信)
将该应收账款按类似信用风险特征(业务、账龄)进行组合,并基于所有合理且有依据的信息,包括前瞻性信息,对该应收账款坏账准备的计提比例进行估计如下。。。(除新增SEG业务外,组合划分及不同组合计提比例与2017年一致)。汽车零部件板块-SEG 业务SEG 的坏账准备主要是期末根据信用期和客户的具体情况对客户进行单独的信用风险评估并单项计提坏账准备。
  
如果有客观证据表明某项应收账款已经发生信用减值,则本公司对该应收账款单项计提坏账准备并确认预期信用损失
无调整
2018年末应收票据(含商业承兑汇票)未计提坏账准备。
中铝国际(大信)
资产负债表日,对于单项金额重大的应收款项(单项金额重大的标准为 500  万元)及部分单项金额不重大的应收款项,在无须付出不必要的额外成本或努力后即可以评价其预期信用损失的,则单独进行减值会计处理并确认坏账准备。余下应收款项,除应收合并范围内成员单位款项不计提坏账准备外,结合过去经验、当前状况及未来预测,作为一个组合,以账龄分析为基础,按相应比例估算预期信用损失并计提坏账准备。应收账款和已交付客户投入使用的合同资产按账龄及相应比例计提,长期应收款按逾期期限及相应比例计提;未交付客户投入使用的合同资产按0.5%计提。
  
披露了相应计提比例,2018年计提比例与上年一致
  
未披露长期应收款(BT)坏账准备计提情况。
无调整
应收票据(含商业承兑汇票)未计提坏账准备
山东黄金(天圆全)
当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本公司依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合,在组合基础上计算预期信用损失。
  
对于划分为组合的应收票据,本公司参考历史信用损失经验,结合当前状况及对未来经济状况的预测,通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率,计算预期信用损失。
  
对于划分为组合的应收账款,本公司参考历史信用损失经验,结合当前状况及对未来经济状况的预测,编制应收账款逾期天数与整个存续期预期信用损失率对照表,计算预期信用损失。未披露具体比例
  
报表项目附注中应收账款账龄计提比例与上年同,但未反映与逾期天数的关系
无调整
  
2018年末应收票据未(无商业承兑汇票)计提坏账准备。
中联重科(天职)
1)期末对有客观证据表明其已发生减值的应收款项单独进行减值测试,根据其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备。
  
2)当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时,本公司依据信用风险特征划分应收款项组合,在组合基础上计算预期信用损失(包括风险组合和性质组合)
  
对于划分为风险组合的应收款项,本公司参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,编制应收账款逾期期数与整个存续期预期信用损失率对照表,计算预期信用损失。未披露具体损失率,报表项目附注中仍以账龄为基础,未披露减值损失与逾期的关系。
  
本公司将应收合并范围内子公司的款项、应收票据、应收退税款及代收代扣款项等无显著回收风险的款项划为性质组合,不计提坏账准备
调减期初应收账款坏账准备金额5651万元;调减期初融资租赁应收款坏账准备3825万元元。
  
2018年末应收票据(含商业承兑汇票)未计提坏账准备
  
不同账龄应收账款计提比例与上年不同
石化油服(致同会计师)
本集团依据信用风险特征对应收票据及应收账款、合同资产和租赁应收款划分组合,在组合基础上计算预期信用损失,对于划分为组合的应收账款(关联方组合及非关联方组合),本集团参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表,计算预期信用损失。对于划分为组合的应收票据和合同资产,本集团参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率,计算预期信用损失
  
对于应收工程款、应收分期收款提供劳务款,本集团参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率,计算预期信用损失。
  
未披露具体计提比例
  
报表项目附注中,2018年应收账款账龄计提比例与上年不同且对上年不计提坏账准备的关联方往来计提坏账准备
  
期末应收分期收款提供劳务款未计提坏账准备
无调整
2018年末应收票据(含商业承兑汇票)未计提坏账准备
  
浙江世宝(天健)
对于单项风险特征明显的应收款项,根据应收款项类似信用风险特征(债务人根据合同条款偿还欠款的能力),按历史款项损失情况及债务人经济状况预计可能存在的损失情况,通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率,计算预期信用损失。
  
对于及银行承兑汇票及合并范围内关联方,参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率,计算预期信用损失
  
对于应收账款和商业承兑汇票,参考历史信用损失经验,结合当前状况以及对未来经济状况的预测,编制应收账款账龄与整个存续期预期信用损失率对照表,计算预期信用损失
  
未披露具体比例
调增应收账款坏账准备52.81万元
2018年末应收票据(无商业承兑汇票)未计提坏账准备
  
马钢股份(安永)
本集团基于单项和组合评估金融工具的预期信用损失。本集团考虑了不同客户的信用风险特征,以账龄组合为基础评估应收款项的预期信用损失
  
未披露不同账龄的具体计提比例
  
报表项目附注中披露的2018年不同账龄计提比例与上年不同
补记应收账款坏账准备986.13万元
2018年末应收票据(无商业承兑汇票)未计提坏账准备
  
一拖股份(大华)
应收票据的固定坏账准备率为0
  
本集团在单项工具层面无法以合理成本获得关于信用风险显著增加的充分证据,而在组合的基础上评估信用风险是否显著增加是可行的,所以本集团在以前年度应收账款实际损失率、对未来回收风险的判断及信用风险特征分析的基础上,确定预期信用损失率并据此计提坏账准备。
  
分为账龄组合和存在抵押质押担保的组合并区分内外销对账龄组合设置并披露了准备率。国内业务与上年相同
  
新增国际业务组合,其准备率不同于国内业务
无调整
2018年末应收票据(含商业承兑汇票)
由上表,样本公司相关信息披露存在以下特征
1、新准则以“预期信用损失”模型替代了原准则的“已发生损失”模型,在已发生损失模型下,企业仅对新准则下信用风险处于第三阶段的金融资产计提了减值准备。因此,理论上执行新金融工具准则的企业在首次执行日应计提更多的信用减值损失。但由上表可见,除中联重科、浙江世宝和马钢(其中中联重科是调减)外,多数企业认为准则生效日新的信用风险计量方法对企业并未产生影响。而且有6家企业(绿色动力,郑煤机,白云山,山东黄金、中铝国际和一拖股份)在新准则下对采用账龄组合仍继续采用了原来的坏账计提比例。
此外,四川成渝在应收账款附注中披露,年末该公司仅对处于第三阶段(已发生减值损失)的应收款计提了坏账准备,而郑煤机在其会计政策披露,“如果有客观证据表明某项应收账款已经发生信用减值,则本公司对该应收账款单项计提坏账准备并确认预期信用损失”,这些措辞或许表明该没有按照修订后准则的要求充分计提信用减值损失?
2、根据修订后CAS22第四十七条对预期信用损失的定义 “以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。”理论上应收票据只要有1%的违约可能,便需计提减值准备,但样本中所有企业在新准则实施日及实施后,对应收票据(含商业承兑汇票)均未计提坏账准备,看来大家都倾向于认定所有应收票据包括应收商业承兑汇票发生违约风险的概率为零。类似的,部分样本(中联重科、白云山、中铝国际)在其会计政策中披露对合并范围内关联方组合、预计信用风险较小的保证金组合不计提减值准备。
3、原准则下,根据编报规则,企业需在会计政策会计估计段落披露按组合计提坏账的具体计提比例,准则修订后的披露要求似乎并不明确,从上表看,13个样本,除白云山、郑煤机、中铝国际和一拖股份外,其他公司均未在其会计政策会计估计段落披露应收款项坏账准备的计提比例。
三、按三阶段计提坏账准备的金融资产
根据修订后CAS22,除根据收入准则、租赁准则确认的应收款项和合同资产,其他金融资产应适用三段法计提坏账准备。这一类金融资产包括其他应收款,长期应收款(非租赁、非工程款)等。
我理解对非金融企业来说,作为流动资产列报的其他应收款存续期应小于12个月,所谓未来12个月内预期信用损失与整个存续期预期信用损失在计量金额上并无区别,二者只存在披露的不同(根据信用风险是否显著增加披露在第一阶段或第二阶段)。
13个样本中不使用简便计提方法的金融资产相关披露如下:
  

     
  
公司
  
会计政策及披露
首次执行日调整
中煤能源(德勤)
会计政策段根据准则常规披露,未披露具体方法。
  
其他应收款附注中按三阶段披露了其他应收款坏账准备的增减变动,期末坏账准备合计4.53亿元,其中第一阶段6764万元,第二阶段135万元。
  
报表项目附注中,除应收股利外,应收利息、长期应收款(其他)未计提信用减值损失。
无调整
绿色动力(毕马威)
会计政策段根据准则常规披露,未披露具体方法。
  
其他应收款附注中按三阶段披露了其他应收款坏账准备的增减变动,期末坏账准备合计2262万元,其中第一阶段248万元,第二阶段281万元。
  
应收利息未计提减值准备
  
长期应收款(BTBOT及履约保证金)未计提减值
无调整
福耀玻璃(普华)
会计政策段根据准则常规披露,未披露具体方法。
  
其他应收款附注中按三阶段披露了其他应收款坏账准备的增减变动。期末处于第一阶段的其他应收款未计提坏账准备,公司无处于第二阶段的其他应收款,仅对第三阶段的其他应收款计提了坏账准备
  
未计提长期应收款坏账准备(有担保抵押)
无调整
白云山(瑞华)
所有金融资产均按整个存续期计提坏准备,无分段计提
  
其他应收款计提方法及披露与应收账款一致。
  
未计提应收股利、应收利息坏账准备。
无调整
四川成渝(信永中和)
会计政策段根据准则常规披露,未披露具体方法。
  
其他应收款附注中按三阶段格式披露了其他应收款坏账准备的增减变动。期末计提的坏账准备均为第三阶段。
  
未计提应收利息坏账准备
  
长期应收款(应收补偿款、BT、融资租赁款)未计提坏账准备。
无调整
郑煤机(立信)
应收利息、应收股利未计提坏账准备
  
其他应收款附注中按三阶段披露了其他应收款坏账准备的增减变动。期末计提的坏账准备合计9745万元,其中第一阶段零,第二阶段1731万元。
  
长期应收款(包括融资租赁款、销货款及其他)按三阶段披露了坏账准备的增减变动。期末计提的坏账准备合计8246万元,其中第一阶段零,第二阶段3937万元。
无调整
中铝国际(大信)
会计政策段根据准则常规披露,未披露具体方法。
  
应收股利未计提坏账准备
  
其他应收款附注中未按三阶段披露其他应收款坏账准备的增减变动,与会计政策段披露矛盾。
无调整
山东黄金(天圆全)
会计政策段根据准则常规披露,未披露具体方法。
  
其他应收款附注中按三阶段披露其他应收款坏账准备的增减变动,期末坏账准备计提金额均属于第二阶段。
无调整
中联重科(天职)
所有金融资产均按整个存续期计提坏准备,无分段计提
  
其他应收款计提方法及披露与应收账款一致。
  
未计提应收利息坏账准备。
无调整
石化油服(致同会计师)
会计政策段根据准则常规披露,未披露具体方法。
  
应收股利未计提坏账准备
  
其他应收款附注中未按三阶段披露其他应收款坏账准备的增减变动,与会计政策披露矛盾。
无调整
浙江世宝(天健)
会计政策段除根据准则常规披露外,将其他应收款分为政府、押金、合并范围内关联方以及备用金四个组合,未披露各组合具体计提方法。
  
其他应收款附注中针对政府、押金以及关联方组合未计提坏账准备。且未按三阶段披露其他应收款坏账准备的增减变动,与会计政策披露矛盾。
无调整
马钢股份(安永)
会计政策段根据准则常规披露,,未披露具体方法。
  
应收股利、应收利息、债权投资(国债)未计提坏账准备
  
其他应收款附注中未按三阶段披露其他应收款坏账准备的增减变动,而是披露了按照整个存续期预期信用损失计提的坏账准备的变动,与会计政策段披露矛盾。
  
发放贷款及垫款按三阶段披露了坏账准备的增减变动,期末余额均系第一阶段计提。
  
债权投资(财务公司购买的同业存单)按三阶段披露了坏账准备的增减变动,期末余额均系第一阶段计提。
  
买入返售金融资产未披露坏账准备增减变动附注。
补记其他应收款坏账准备1569.31万元
一拖股份(大华)
应收利息、买入返售就金融资产和长期应收款(融资租赁)未计提坏账准备
  
其他应收款附注中未按三阶段披露其他应收款坏账准备的增减变动,而是披露了按照整个存续期预期信用损失计提的坏账准备的变动。
  
发放贷款及垫款附注中未按三阶段披露坏账准备的增减变动,而是披露了按照整个存续期预期信用损失计提的坏账准备的变动。
无调整
由上表,对于按三阶段计提信用减值损失的情况,样本企业的披露存在以下特征:
1、相对于整个存续期信用损失的计量,对金融资产按三阶段计提的会计政策基本是原则性披露,所有企业均未披露未来12个月预期信用损失的具体计量方法。
2、老准则下,对应收账款、其他应收款之外的其他金融资产不计提坏账准备的习惯做法在新准则下仍然存在。13个样本,除中煤能源对应收股利计提坏账准备、郑煤机对长期应收款计提坏账准备外,其他企业对应收股利、应收利息以及长期应收款(包括贸易、租赁应收款及其他)等未计提坏账准备。
3、,除前述白云山、中联重科外(这两家会计政策不符合准则规定),中铝国际、石化油服、浙江世宝、马钢股份及一拖股份对非贸易非租赁类业务的部分应收款预期信用损失在报表项目附注中以整个存续期信用损失格式披露。

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发表于 2019-5-29 20:35:14 | 显示全部楼层
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