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[会计实务] 一文搞懂!金税三期下,建筑企业税务稽查十大重点自查清单(下)

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发表于 2019-5-29 09:51:40 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 财税聚焦 于 2019-5-29 09:53 编辑

前面我们学习了建筑企业税务稽查十大重点自查中的前七个要点,今天我们来继续学习剩余的三个自查要点。

八、是否正确划分不同计税方式进项税额的分配比例
建筑业增值税最大的特点是两种计税方法的并行,不仅仅是新老项目并行,甲供工程、清包工工程和大包工程也可能并行,这导致了一般计税方法项目和简易计税方法项目在建筑企业的同时存在。
对于增值税进项税额来讲,如何在两种不同的项目中进行分配是一个需要关注的风险点,我将所有可能带来增值税进项税额的业务分为三大类别:

1、成本类进项
成本类进项应区分一般计税项目和简易计税项目,明确用于一般计税项目的进项不能抵扣,明确用于简易计税项目的进项则可以抵扣。财务人员需要同采购、工程和相关部门人员沟通,注意在业务谈判、合同签署和票据取得上区分两类项目,如果是共同用于两类项目的成本,也应全部取得增值税专用发票,认证后将实际用于老项目的的部分进项转出。

2、费用类进项
既然是费用,通常意味着无法准确在两类项目之间进行划分。按照本次营改增财税2016年36号文附件一规定:
第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额 免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
因此每个月在发生费用进项抵扣时,应按照两类项目当月收入比例进行划分,将简易计税项目收入比例对应部分进项转出。一般计税项目收入对应部分正常抵扣。
这里需要注意的仍然是取得票据时尽可能取得专票,认证后按照比例转出即可。

3、资产类进项
资产类进项涉及不动产、工程机械、固定资产、无形资产等。资产通常是整个企业共用的,很难准确区分两类不同项目,那么是否也需要按照一定比例计算划分并作进项转出呢?
按照财税2016年36号文附件一二十七条第一款规定:用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
因此这里的资产除专用于简易计税项目的外,均不需要做进项转出,全部进项可以抵扣。相比较成本和费用类进项,资产类进项这一特点非常有意思,需要财务在处理中进行关注。
在建筑企业税务稽查中,成本类与资产类的进项税额相对清晰,容易出现失误的是费用类进项,是否按照当期收入比例进行计算扣除是检查的重点。

九、是否出现资金流、合同与发票不对应情况
增值税发票是否存在虚开嫌疑,除了业务的真实性之外,检查的关键在于合同与资金流和发票的一致性。其中合同与发票必须保持一致,任何情况下这二者不一致必然存在虚开增值税发票情况。但资金流往往比较复杂。
按照国税发[1995]192号的规定,纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣。
文件的初衷其实是为了避免企业设计虚假交易,虚开增值税发票。通过紧盯资金流与发票的关系监控交易真实性,这当然也是以票控税的题中之意。但绝对的标准必然带来绝对的问题。实务中越来越多的经营模式和商业模式必然突破资金流的限制,对于这些突破,是否一定存在风险?建议企业对资金流的检查按照以下思路实施:
1、检查是否有资金流?是否长期挂在应付账款或者以其他应付挂账,实际并无真是资金支付?
2、如果有资金流,资金流是否对应,包括支付方的检查和收款方的检查?
3、如果支付方或者收款方同合同和发票不一致,检查是否具备业务真实性和合理性,否则可能被怀疑为虚开增值税发票。实务中,如销货方代收运输费用,特殊业务的代收代付,债务重组中的资金流对冲都有可能出现,出现资金流的不一致并非一定有问题,但无法证明正式性和合理性的不一致通常有问题。当出现不一致时,企业需要预先准备相关证据,避免出现检查风险。

十、是否正确审查取得发票的格式与规范
增值税发票是增值税稽查的核心证据,也是企业入账的核心证据,无论是税务机关还是企业财务,在审查发票时,都需要关注以下要点:
1、发票基本格式的审查
包括日期、单位名称、税号等基本信息,货物或应税劳务、服务名称是否准确,盖章是否正确清晰等;特殊发票备注栏信息是否齐备(如建筑业发票要求备注栏注明项目名称等相关信息);是否存在涂改等痕迹等。
2、发票交易类型与税率的审查
不同性质交易活动适用不同税率和征收率,企业取得的发票明细是否同合同约定的交易性质一致,税率是否同交易性质一致等。
3、特殊类型发票要特别关注
——差额发票:是否符合开具条件和行业要求,是否按照要求开具;
——不征税发票:是否符合税法规定的不征税发票开具情况,如建筑业预收款发票,房地产预收房款发票,预付费卡发票;
——免税发票:是否符合免税条件,是否格式正确;
——红字发票:是否符合红字发票条件,是否和蓝字发票互相对应。

本文为财税聚焦原创文章,如需转载请说明出处。


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