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[求助] 关于“以摊余成本计量的重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益“的会计处理

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发表于 2019-5-16 20:59:44 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 pzx_240 于 2019-5-17 21:27 编辑

各位老师好!

小弟在学习金融资产重分类时遇到以下例题,对当中的处理有疑惑,还请各位老师帮忙解答,非常感谢!

【例题】A银行于2×18年1月1日以公允价值500000万元购入一项债券投资组合,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×19年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元,已确认的损失准备为6000万元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量)。假定不考虑利息收入的会计处理。
2×19年1月1日,A银行会计处理如下:                                             
借:其他债权投资               490000
  其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  10000
 贷:债权投资                500000
借:债权投资减值准备              6000
 贷:其他综合收益——信用减值准备       6000
————————————————————————————————————
以上是某网课课件的例题。

2019CPA《会计》P227:“企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。”
我的理解:
1.“已确认的损失准备为6000万元”是重分类以前已确认的损失准备,是以摊余成本计量时确认的损失准备,重分类日前的会计处理应该是:
借:债权投资          500000
  贷:银行存款        500000
借:信用减值损失        6000
  贷:债权投资减值准备  6000
该金融资产的原账面价值是494000=500000-6000;重分类日该金融资产的公允价值是490000,原账面价值与公允价值之间的差额4000计入其他综合收益,重分类日的会计处理应该是:
借:其他债权投资                          490000
    债权投资减值准备                        6000
    其他综合收益—其他债权投资公允价值变动  4000
  贷:债权投资                            500000
请问按以上理解对吗?(貌似错误,这样的话重分类后就没有确认其他债权投资的减值准备了,好像不太合题意吧?请指教错误的地方)

2.若按例题解,其他综合收益——其他债权投资公允价值变动是10000的话,意味着原账面价值与公允价值之间的差额是10000,现在公允价值是490000,则重分类前金融资产原账面价值应该是500000,意味着重分类前没确认过损失准备,则是否表示该6000的损失准备是重分类后再确认的减值损失,那会计处理应该是:
借:其他债权投资               490000
  其他综合收益——其他债权投资公允价值变动  10000
 贷:债权投资                500000
借:信用减值准备                  6000
 贷:其他综合收益——信用减值准备        6000
重分类后金融资产的账面价值是484000=490000-6000
如果是这样理解,那确认的减值准备就是“其他综合收益——信用减值准备”,何须由“债权投资减值准备”转过来呢?


以上是小白不懂的推理,请指教,然后核心问题是:
1.“重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元,已确认的损失准备为6000万元”说的损失准备,是进行重分类会计处理前的已确认损失准备,还是进行重分类会计处理后再确认的损失准备?
2.如果是处理前已确认的损失准备,那重分类前的原账面价值是多少?确认的其他综合收益是多少?
3.如果是处理后再确认的损失准备,那关“债权投资减值准备 ”什么事呢。。。
4.如果是“原账面余额与公允价值之间的差额计入其他综合收益”或者“金融资产原价与公允价值之间的差额计入其他综合收益”,那我觉得例题的处理是对的。。。
5.“原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益”这个原账面价值,是指重分类日进行会计处理之前,金额资产当日的账面价值(即如有减值应扣除减值),还是指金额资产最初入账时的账面价值(即不考虑入账后的减值);如果是后者的话,那么就没有疑问了,只是这描述有点,(主要是我笨了)。请各位老师帮忙确认。

思前想后不明白,还请各位老师不吝赐教,非常感谢!
发表于 2019-5-17 10:36:13 | 显示全部楼层
我理解应该是:
借:其他债权投资      500,000
贷:债权投资            500,000
借:其他综合收益-公允价值变动 4000
贷:其他债权投资-公允价值变动 4000
就完了。
 楼主| 发表于 2019-5-17 14:49:17 | 显示全部楼层
胖狐狸 发表于 2019-5-17 10:36
我理解应该是:
借:其他债权投资      500,000
贷:债权投资            500,000

亲,那”已确认的损失准备为6000万元“就不管了吗哈哈?请指教。
发表于 2019-5-17 16:15:52 | 显示全部楼层
pzx_240 发表于 2019-5-17 14:49
亲,那”已确认的损失准备为6000万元“就不管了吗哈哈?请指教。

这个损失准备本身就还在呀?公允价值计量变动计入其他综合收益,我理解就是摊余成本+公允价值调整,你现在只是需要补充公允价值调整而已,摊余成本的所有处理应该都继续保留。
 楼主| 发表于 2019-5-17 21:23:43 | 显示全部楼层
胖狐狸 发表于 2019-5-17 16:15
这个损失准备本身就还在呀?公允价值计量变动计入其他综合收益,我理解就是摊余成本+公允价值调整,你现 ...

亲,按您的分录,意思是重分类日债券组合(其他债权投资)的公允价值是496000=500000-4000,然后496000与原账面价值500000的差4000计入其他综合收益吗
1.若损失准备本身就还在,那原账面价值应该是496000=500000-6000吧,重分类前的账面价值是要扣减减值准备的吧?
2.债券组合的公允是496000(理解是否正确?)好像也推不出来哈?
3.然后就书上原文请教您,”原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益“这个原账面价值,是说重分类日进行会计处理前,原金融资产的账面价值(即若有减值就应该扣减减值),还是说原金融资产最初计量时的账面价值(不管以后是否减值什么的,这就是”真的很账面价值“按照例题给的会计分录,好像这个”原账面价值“就是后者,即一开始计量的账面价值500000。
感谢亲的指导!
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