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收购子公司时的专项储备,在合并层面如何处理?

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发表于 2019-2-16 17:15:16 | 显示全部楼层 |阅读模式
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@陈奕蔚 P公司为一家新成立公司,本年度以1100万元收购A公司100%的股权,假设收购时点A公司净资产也为1100万元,其中实收资本1000万元,专项储备100万元。在P公司编制合并报表时应如何处理?麻烦陈老师了!
观点1:专项储备是一个比较特殊的科目,在合并层面应按照归属于母公司所有者的份额予以恢复。
1)权益抵消:
借:实收资本     1000万元
借:专项储备    100万元
贷:长期股权投资          1100万元
2)还原归属于母公司的专项储备:
借:未分配利润    100万元
贷:专项储备              100万元
疑点: P公司合并报表层面,未分配利润突然减少100万元,而该100万元不是经营形成,无法合理解释。
观点2:应以收购时点,长期股权投资对应的子公司的净资产份额进行抵消;同时,将P公司合并层面视为一个整体,在子公司使用收购时点的专项储备时,视同合并层面当年计提并使用,计入当期成本费用(如不做本笔分录,则合并层面的专项储备则成负数)。
1)权益抵消:
借:实收资本     1000万元
借:专项储备      100万元
贷:长期股权投资          1100万元
2)在后期A公司使用收购时点的专项储备时,在合并层面补提一笔:
借:生产成本     100万元
贷:专项储备             100万元
疑点:子公司收购时点拥有的专项储备应归属于母公司享有,收购时点应对专项储备进行还原,后期无需在合并层面进行处理。

发表于 2019-2-16 21:11:35 | 显示全部楼层
http://bbs.esnai.com/thread-4706261-1-1.html

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