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[会计实务] 个税“筹划”现形记--你的开门红包纳税了吗?

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发表于 2019-2-12 09:34:21 | 显示全部楼层 |阅读模式
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个税“筹划”现形记--你的开门红包纳税了吗?
文/左岸金戈


税案现形记1:春节开门红包未代扣代缴个人所得税

税案:广州明动软件股份有限公司 关于公司收到税务行政处罚决定书的公告:“违法事项 广州市地方税务局第五稽查局认为,我公司 2014 年至 2016 年间,在缴纳地方税中的违法以下事实:2014-2016 年少申报缴纳伙食补助和春节开门红包代扣代缴个人所得税 65,633.59 元。二、 处理决定 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第 六十九规定,对少 缴纳的伙食补助和春节开门红包代扣代缴个人所得税 65,633.59 元,处以 50%罚款为 32,816.80 元。”

评析:类似于“春节红包税”的问题,还有“粽子税”,“月饼税”等税。以上税案只是以春节红包个税现象,来揭露实务中广泛存在的这类问题。其实什么税法上压根不存在什么“红包税”、“粽子税”,“月饼税”,这都是标题党媒体为流量所为。根据个人所得税法实施条例(国令第707号):“第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围:(一)工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。第八条 个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益;所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额,无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,参照市场价格核定应纳税所得额;所得为有价证券的,根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额;所得为其他形式的经济利益的,参照市场价格核定应纳税所得额。”以上春节红包,端午发粽子,中秋发月饼等员工福利,按照个税法及实施条例,本应该属于税法规定的个人因任职或者受雇取得的所得,这种所得税法也规定了,现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。
   但是为什么实务中纳税人对此存在误解呢?首先本文不探讨税法的合理性,只讨论在现有税法下,企业能做的是如何管理税务风险,因为税法落地后,企业能做的只能是在现有法律下去遵照执行,企业哪有能力去改变税法。至于税法存在的问题,有相关人士进行税法设计方面探讨。笔者认为:一是纳税人对于税法的理解,这当然包括纳税人自己和相关部门税法宣传存在问题,也有纳税人意识养成存在关系。如纳税人认为只有公司发的工资需要纳税,其他之外都不需要纳税。且长期以来纳税人意识缺乏,导致纳税人认为怎么吃个粽子,吃个月饼也要交税,税法是不是太不讲人情了。二是公司进行代扣代缴时,对于这部分存在不同理解。其主要是认为这属于模糊地带,意识中有“普遍违法,个别被抓”,操作上认为大家都这么做这么多年了,看似税局也默认这种做法,应该不会有什么问题。三是由于原因二,导致许多纳税人认为这些本来需要纳税的,因纳税人在多家公司,多年都没有扣这个部分个税,所以纳税人认为不需要扣个税。更有甚者说:”其经历多多家上市公司,这些上市公司都不扣这个部分个税,我们中小公司凭啥扣,难道我们中小公司比上市公司还规范?”,最终导致财务人员想按照税法来,都无法正常操作,只能等税局稽查到位后,财务人员做最后的背锅侠,自查报告或对外报告说由于财务人员问题导致云云。四是由于实务中存在以票入账的问题,导致利用这个所谓的“筹划”逃避缴纳个税,这个问题就是本文第二点需要讨论的。

税案现形记2:以票入账法

税案:江苏欧密格光电科技股份有限公司 关于收到税务行政处罚决定书的公告(补发):“个人所得税:2013 年公司对员工发放慰问礼品,财务人员以“礼品”发票入账,未计入工资薪金,导致少代扣代缴个人所得税 6,645.60 元。”

税案:浙江易合网络信息股份有限公司 关于收到税务行政处罚决定书的公告:“处罚事项 2012 年至 2014 年期间,公司以报销费用形式发放员工 绩效奖金93,437.28 元,计入“管理费用”账户,未并入员工工资所得代扣代缴个税,上述违法事实依法追缴个人所得税 14,629.46 元。二、行政处罚决定杭州市地方税务局稽查局根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条,决定对应扣未扣的个人所得税处以百分之五十的罚款 7,314.73 元。”


评析:

实务中以票入账问题比较普遍,在我国以票控税的现有征管大环境下,很多人认为只要有了发票就可以完事大吉了。认为税局检查或稽查,也是检查类似发票类凭据的外在形式,难以对业务实质进行核实。于是乎出现了以发票代替相关业务,或者笔者下文将会提到的通过虚假代开方式取得发票。俨然把发票筹划当成了法宝。
笔者前几天在知乎看到一个提问“什么样的企业可以少交企业所得税和个人所得税?”,有人肯定会说实务中都是利用两套账,有人会说利用发票冲抵等等,这些明显属于违法的行为似乎成为筹划大行其道?至于什么样的企业可以少交企业所得税,大家第一想的是税收优惠,第二想的是税收筹划。可是实务中很多企业该享受优惠的,因各种原因未能享受优惠,而且基于前面所说,该享受优惠都没享受,还谈啥筹划。且实务中大家对筹划存在误解。如为了筹划而筹划(也可能是看了市面上的税务筹划书籍吧,可是所谓的筹划只要一面市,基本都在税局反避税小本本里了),不考虑企业实际运作方式及经济效益。甚至讲明显违法税法规定的偷漏税行为想成了筹划。而真正的筹划必须是在税法法律规定,条文下,根据企业实际商业模式,企业现行运作方式,当地主管税局沟通下,再结合税收政策制定的安排。如此,很多企业的两套帐,找发票,发票替换,科目转换等都是违法行为,更多的企业需要思考的是如何不多交税。因为很多企业多交了税还不知道,还谈少交税?  类似以上税案,表面上用发票冲抵方式偷逃个税,实则日后稽查到也是会多交税。

税案现形记3:非职工个税浑水摸鱼法

税案:浙江东阳中广影视文化股份有限公司 关于公司收到东阳市地方税务局稽查局税务行政处罚决定 书、税务处理决定书的公告:“涉嫌违规事实: 东阳市地方税务局稽查局于2017 年 5 月 19 日至 2017 年 10 月 23 日对公司 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日个人所得税进行了检查。经检查,扣缴义务人不履行代扣代缴义务,应扣未扣、应收而不收税款,违公告编号:2018-037 反税收管理。公司 2014 年分四次支付非本单位员工劳动报酬所得共 106 万元,未按照劳务报酬所得足额代扣代缴个人所得税 233200 元。”

评析:关于劳务报酬个税浑水摸鱼法,相关公司属于利用各地政策对于看似不明确,采用浑水摸鱼的办法进行操作。有的是真不知道具体政策,比如以下误区,认为取得劳务报酬所得时,在税务机关代开发票时,已扣个税后。支付所得的单位不需要按税法规定税率预扣预缴个税。有的是认为对于这个问题,税局也没有统一说法,反正大家也都没有一致意见,浑水摸鱼呗。

关于误区:取得劳务报酬所得时,在税务机关代开发票时,已扣个税后。支付所得的单位不需要按税法规定税率预扣预缴个税。

正解:关于这个误区,其实在新税法之前就一直存在。而且对这个问题不少人还存在争议。其基本观点是,我开票是已经缴纳了个税,怎么还要扣个税。代开发票时的按照各地规定,根据征收率计算的个税,与个人所得税法规定的税率之间存在一个差。所以各地文件都说了,对纳税人在深圳市国家税务机关代开增值税发票环节已按**%核定缴纳的个人所得税,应作为已缴税款予以抵减。
    新《个人所得税法》“第六条 应纳税所得额的计算:(一)居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。”
关于代开发票环节按照征收率缴纳个税,各地都有自己的规定,篇幅所限无法一一将各地复制过来,以下笔者将深圳和甘肃的文件,截取部分如下:
1:《深圳市地方税务局关于个人所得税征收管理若干问题的公告》(深地税告(2016)2号):对不属于生产、经营性质,应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税的个人应税所得,扣缴义务人在向主管地税机关进行全员全额扣缴申报时,对纳税人在深圳市国家税务机关代开增值税发票环节已按1.5%核定缴纳的个人所得税,应作为已缴税款予以抵减。
2:《甘肃省地方税务局关于个人所得税征收管理若干问题的公告》(2016年第2号):对不属于生产、经营性质的个人应税所得,应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税,扣缴义务人在向主管地税机关进行全员全额扣缴申报时,对纳税人(个人)在甘肃省国家税务机关代开增值税发票环节已按1%征收率缴纳个人所得税的,应作为已缴税款予以抵减。

税案现形记4:盗用他人身份

税案:广州市中冠智能科技股份有限公司 关于公司收到广州市白云区地方税务局石井税务所税务行 政处罚决定书的公告(补发):“涉嫌违规事实: 公司属于劳动密集型企业,季节性用工变化较大,由于经营性质所限,在实际经营中会根据订单情况聘用工人。在招聘过程中,因公司负责招聘的职员审查不严格,导致个别人员冒用他人身份证进厂务工,公司申报个人所得税时,被认定为编造虚假计税依据。经核实:吴某,女,身份证号码 44011119850914****, 2017 年 6 月-12 月期间身份证信息被他人冒用,进入公司工作。(二)处罚/处理依据及结果:公告编号:2018-022 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款,广州市白云区地方税务局石井税务所于 2018 年 5 月 2 日决定对公司处以 2,000 元罚款。”

评析:
在新个税法之前,盗用他人身份信息“筹划”个税,俨然成为公开的秘密。如盗用他人身份信息虚开发票,盗用他人身份信息拆分某人收入申报个税。这种操作手法,看上去比野蛮粗暴的两套账,和购买虚假发票,看上去像那么回事。可是这些本身就是违法行为,只是套用他人身份信息,取得了形式上符合规定的票据而已,本质还是违法的。笔者曾经面试某税务主管职位,某财务总监曾就当面要我说出税务筹划的方法有哪些,我都是从大面上说了一些,主要是谈了需要结合企业商业模式,企业运作方式等。财务总监但是显然是不满意的,其要我说句一年具体筹划节省税多少的量化标准。财务总监后来直接摇头说:“利用身份信息代开发票这条你都没想到,你还敢说自己做过筹划?”。我当时听到这话,也是直接懵了。心想这也算筹划?我想你们对筹划到底有多大的误解啊。

但是新个税法实施后,以前这种盗用他人身份信息的操作,似乎出现了问题。随着个税App上线,更多纳税人可以方便快捷地查询到自己的纳税信息,自然让个别企业虚假申报的行为曝光。随后,几十位网友回应称,在使用“个人所得税”App后发现,自己的名字被挂靠在陌生公司名下。
根据界面新闻:“新个税法实施首周有学生发现“被入职”,上海警方抓获3名犯罪嫌疑人”。其他类似新闻也比较多,此处不一一复制了。可见新个税后此种操作方法出现了问题。


税案现形记5:虚列工资

税案:肯特催化材料股份有限公司 关于子公司收到《税务处理决定书》、 《税务行政处罚事项告知书》的公告:“虚列工资 子公司2011年账列应付工资科目为5,013,120.00元,其中列支永新工作人员2,779,470.00元,销售及相关人员工资714,500.00元,外 勤人员工资1,519,150.00元。检查发现账列外勤人员发放的工资其中 有1,211,400.00元无签字记录、转账凭证或收据有效发放依据。对于无有效发放依据的工资属多列工资1,211,400.00元,应补缴企业所得税302,850.00元。”


评析:
关于虚列公司问题与第五点盗用他人身份问题一样,在新个税法之前,此问题比较严重,且税局核查力度有限,导致部分不良份子利用系统漏洞,随着新个税APP上线后,此种操作手法变成了裸奔。当然此问题不是一个个税APP就可以完全杜绝的,比如还是有人会将家里老小身份证信息,用来拆分列支个人工资收入。但是新个税系统后续升级后,笔者相信以前一家老小(上至七八十岁老父母,下至上学的孩子),未在公司任职,却都在一个公司领取公司的现象,未来个税征管系统升级后,肯定后台数据会监控此异常,需要这么企业提出合理解释。还有个税申报如果牵扯到其他问题,比如据《广州日报》报道,2018年初,一位低保户在领取低保金时被告知,她有个税申报,在别处有所得,低保资格被取消。经税务部门调查发现,这位低保户的个人信息被盗用,进行虚假申报个税。如果个税未来与其他信息监管,建立关联起来,公司利用他人或者利用家人虚假列支公司问题,似乎可以有一个更好的解决。


评分

1

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发表于 2019-2-14 11:26:24 | 显示全部楼层
希望少点歪筹划,来点真实筹划方案才OK哈
发表于 2019-2-15 09:08:30 | 显示全部楼层
发表于 2019-2-16 17:43:15 | 显示全部楼层
照章纳税,别刷小聪明吧
发表于 2019-2-20 09:11:52 | 显示全部楼层
对于   开门红包、开门利是这种红包计征个税还是存在一定的困难,该红包、利是在某些场合是不登记的,也无法获得个人信息,具有随意性。在该种情况下又如何完成代扣代缴呢?   另 过年 支付宝、百度红包  这种又是如何代扣代缴个税的呢?
发表于 2019-2-20 09:39:33 | 显示全部楼层
底线不踩,坚持原则
发表于 2019-2-20 23:31:57 | 显示全部楼层
谢谢分享!
发表于 2019-2-22 10:33:58 | 显示全部楼层
我们从福利费里开支,反正一人才20
 楼主| 发表于 2019-2-22 17:07:18 | 显示全部楼层
yl_li 发表于 2019-2-22 10:33
我们从福利费里开支,反正一人才20

扎心
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