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[求助] 新收入准则下预提返利的处理

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发表于 2018-12-13 14:43:25 | 显示全部楼层 |阅读模式
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请教陈版主@chenyiwei
A公司为新能源物流运输车生产企业,2017、2018年分别向B客户销售新能源物流汽车,B客户又将新能源汽车销售给C物流运营商。
国家对运营里程达到2万公里的新能源物流汽车给予A公司补贴,A公司为促使所有已售车辆运营里程尽快到达2万公里,故在商务政策中规定,如C运营商车辆运营里程达到2万公里,每辆车将给予2000元奖励。
2017年12月31日预提运营奖励余额1.4亿元,预提时全部计入销售费用。
2018年1-10月预提运营奖励0.2亿元。
2018年11月A公司拟实施新收入准则,2018年报表均按新收入准则要求予以列报。

问题:
因新收入准则下“企业在向客户转让商品的同时,需要向客户或第三方支付对价的,应当将该应付对价冲减交易价格,但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分的商品的除外”、“在对应付客户对价冲减交易价格进行会计处理时,企业应当在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入”
1、因A公司应付C运营商对价没有取得其他可明确区分的商品,是否应将该部分奖励冲减收入。
2、如2018年实行新收入准则,对2017年末预提且尚未支付的运营奖励该如何处理,是否应当冲回销售费用?
3、“应当在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入”是否表明2018年无需预提运营奖励,而是在实际运营里程到达2万公里时冲减当期收入?
发表于 2018-12-13 18:35:21 | 显示全部楼层
1、如你所述,该笔奖励在新准则下应冲减收入而不是确认为销售费用。事实上原准则下也类似,冲减收入更为合理。也就是新老准则在此问题上的处理应无重大差异。以前年度习惯上做销售费用,更多地是出于与税务规定(增值税对于折扣折让的规定)保持一致的原因,但税务规定实际上是不应作为会计处理依据的。
2、在2018年1月1日的新准则施行日,应检查原先确认的预计负债是否符合新准则下的负债定义和确认条件,如符合则可以继续保留,无需冲回。但如前所述,个人认为2017年度的预提金额也应冲减收入而不是作为销售费用。
3、需关注奖励条款中对奖励支付前提的约定,是否在达到2万公里后,本企业即有支付奖励的义务,不论本企业是否从政府收到补助款?该奖励的金额是否小于政府补助款?
 楼主| 发表于 2018-12-13 19:01:53 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2018-12-13 18:35
1、如你所述,该笔奖励在新准则下应冲减收入而不是确认为销售费用。事实上原准则下也类似,冲减收入更为合 ...

陈版主第三个问题中,根据企业商务政策中约定,凡是达到2万公里后即有支付奖励的义务,并不以收到政府补助款为前提并且奖励金额也小于政府补助的金额。
这个时候是否可以考虑该部分应付客户对价中包含可变金额且“应当在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减收入”。
跟据可变对价的最佳估计数(即合理估计C运营商可以在规定时间内完成2万公里的车辆台数)以及可表明该商务政策已经有效传达至C运营商时冲减部分收入?以后期间将估计数与实际发生金额之间的差异调整至当期收入?

点评

可以。  发表于 2018-12-13 19:08
发表于 2019-7-16 15:09:48 | 显示全部楼层
学习了,感谢楼主和陈版
发表于 2019-7-18 16:02:20 | 显示全部楼层
个人觉得新收入准则对于返利的会计处理是不清晰的,收入准则写得比较宏观,《<企业会计准则第 14 号-收入>应用指南》(简称“应用指南”)有关表述模糊不清甚至相互矛盾,企业在实务处理时不知道该如何处理,亟需财政部出具具体的案例指引。
根据企业会计准则第 14 号的规定,企业应当首先确定合同的交易价格,再按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。在确定交易价格时,企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。
《应用指南》P41指出:“1.可变对价。企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的,也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。”这样看来,返利属于可变对价,奖励积分也属于可变对价,需要在确定合同交易价格时考虑。
《应用指南》P50指出:“4. 应付客户对价。 企业在向客户转让商品的同时,需要向客户或第三方支付对价的,应当将该 应付对价冲减交易价格,但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。这里的应付客户对价还包括可以抵减应付企业金额的相关项目金额,如优惠券、兑换券等。”这样看来,返利属于应付客户对价,需要在确定合同交易价格时考虑。
《应用指南》P50指出:“(四)附有客户额外购买选择权的销售   某些情况下,企业在销售商品的同时,会向客户授予选择权,允许客户可以据此免费或者以折扣价格购买额外的商品。企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。”这样看来,奖励积分属于附有客户额外购买选择权,需要作为一项履约义务参与交易价格的分摊。 《应用指南》P76还给出了奖励积分参与交易价格分摊的案例。
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