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楼主: 槿思成

函证审计程序专项检查情况通报(学习笔记1) ——银行函证问题

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发表于 2018-8-1 09:45:05 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 槿思成 于 2018-8-1 09:51 编辑

函证审计程序专项检查情况通报(学习笔记1)
——银行函证问题
槿思成

一、银行函证的问题
突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。
1、未对部分重要银行账户实施函证,且未记录不予函证的理由
   审计准则的规定,注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

   大华会计师事务所指引:如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因,并设计替代审计程序,如:对已销户的银行存款账户取得销户证明。

   项目中常用的理由被驳回:
   某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由,对28个银行存款账户未进行函证,数量占全部银行账户的27% 。审计底稿未充分记录不予函证的理由。
   项目中经常忽视的函证事项:
   部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证,底稿未充分记录不予函证的理由。

槿思成:最好的方式是能函都函,尽量和企业沟通,对于准则中,“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。其次如存不能函,应该如大华指引中的:必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因,并设计替代审计程序,如:对已销户的银行存款账户取得销户证明。

2、未对函证过程保持必要的控制
   项目底稿未留存发函和回函的快递单据,无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取;很多项目采取亲函形式,但底稿无相关亲函记录。

槿思成:思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注,这个问题后续需要改正。

3、在未回函情况下,未实施替代程序,未考虑对审计意见的影响
    部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下,未实施替代程序,或审计底稿中未留存相关证据。

槿思成:替代测试,一般银行对账单都要完全取得,也可考虑,网银截图,手机拍照等等,使人信服的证据。

4、在回函不符的情况下,未调查不符事项
   部分项目存在项目组获取回函后,未对回函内容进行仔细审阅,未能发现回函存在不符事项,也未进一步调查不符事项。
常见的不符事项:
   不符事项主要包括银行回函金额与账面金额存在差异、回函存在未入账的银行承兑汇票、账户类型和状态不一致、存款利率和借款期限不一致等。该类问题发生频率较高,须引起关注。

槿思成:实务中,某些项目会要求,直接改询证函,重新寄发,保证回函全部相符,减少这些麻烦事情。可操作如何,看各自把握了。

5、在回函异常或不可靠时,未采取措施获取进一步审计证据
   这类问题集中表现为审计人员只关注了银行回函的金额,而对其他异常情况未予关注,未采取措施获取进一步审计证据。
   异常情况主要包括:
   一是银行回函盖章不清,无法判定是否由被询证银行回复;
   二是回函银行与被询证银行不一致,审计人员未关注到存在差异;
   三是银行回函缺少银行经办人员签章;
   四是银行回函显示账户无法查证,审计人员未予关注。

槿思成:部分问题,思成自己在做项目过程中也经常忽略,学习一下。

6、其他违反审计准则的行为
   1)部分项目收到银行回函的日期晚于审计报告日,审计人员未在底稿中进行说明。

   2)银行以自有格式回函,或将银行存款以外的内容划线删除,审计人员未跟进以确认是否存在其他事项。

槿思成:感觉这条挺强人所难的,会计师是根据企业提供的信息,结合企业信用报告等,来识别能函证的内容,对于无法取得的信息,而银行习惯性的划线不管,或者使用自有格式回函,如何去确认呢?是个问题。

   3)底稿记录不完善,低级错误频出。
如函证结果汇总表填写的回函日期与实际不符,银行回函日期填写错误;银行账户余额填串、函证汇总表漏填账户;审计人员未根据银行回函更新底稿等。

   4)银行存款列报存在问题。
如某项目有一个账户未予函证,后附一份企业询证函,以该笔余额作为银行存款余额,经核实为往来款,列报存在错误;某项目一个账户列报为保证金账户,检查发现应列报为其他货币资金。针对上述情况,审计人员未予关注并进行重分类调整。

   5)日期逻辑混乱
亲函日期、被审计单位盖章日期、回函日期逻辑关系混乱,实际为审计人员后补被审计单位盖章日期和亲函日期。

   槿思成:如果跟函,跟函记录要按照事务所的要求格式做好,日期逻辑问题要避免。

   6)其他存疑问题
   某项目银行存款函证中的审计人员亲函比例较高,部分为当场取得回函,但底稿中所附亲函记录存在时间不符的情况。

   槿思成:经常性都是后补底稿,还是尽量及时把底稿糊好,项目时间安排,尽量做到前紧后松,底稿在现场能做好,就要做好,后补的时间投入和产出比不佳。


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发表于 2018-8-1 15:08:16 | 显示全部楼层
写几点自己做项目的经验:
1、银行询证函助理在所里盖章的时候要盖骑缝章,被审计单位盖章的时候提醒加盖骑缝章,在跟函的时候提醒银行业务人员加盖骑缝章。
2、跟函记录应在到达银行函证,离开之前将其填写完整,请银行业务人员加盖人名章,将银行地址及其他信息填写完整。
3、项目经理应根据评估的风险,提醒助力人员在填写银行询证函时不要自己将空白处划线删除,跟函至银行后观察银行业务人员对待函证的态度及工作方法,提醒其关注是否有询证函未填写而银行系统有记录的内容。即使划线删除也要由银行业务人员划线。

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发表于 2018-8-4 13:52:28 | 显示全部楼层
发表于 2018-8-4 19:07:12 | 显示全部楼层
,期待往来函证方面的
发表于 2018-8-6 17:05:24 | 显示全部楼层
发表于 2018-8-12 11:03:35 | 显示全部楼层
对于函证的一些思考:
审计准则的规定,注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
1.这句话并没有明确指出什么充分证据才能证明对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。同时很多银行现在都可以网上直接销户,并没有纸质版的销户手续了,而且银行询证函上第三条就是用于询证销户账户的,除非是函证很早以前的注销账户可能无法回函外,银行一般都可以函证。如果真的没法函,我觉得首先检查销户证明,全年对账单,再检查账户资金清零的最后一张银行转出的电子回单,另外还需还要询问企业销户原因,对于存续时间不长的银行账户还要调查开户是否存在特殊目的。上述程序外是否还有其他可以执行的审计程序?
2.个人认为零余额账户必须函证。零余额可能无法打印对账单但是函证是都可以函证的。
3.外币账户:我纠结在于外币账户数量的完整性如何确认,一般户和基本户可以通过已开立银行账户清单核对,但是外币现在不知道如何确认函证的账户个数。如何保证外币账户数量的完整性?
4.限制性条款问题:《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》谈到过这个问题;我函证的过程中主要发现的限制性条款:
(1)本函证只证明询证数据信息不做担保和质押;这个限制性条款我觉得不影响函证的可靠性。
(2)仅对未划线询证内容的回复结果进行证明;这条就不能保证询证函的完整性了,因为银行一般会自己划线,因此对于这种回函一般会重新发函,并且在1-14条中没有信息的询证内容写上“无”。
但是还有一种情况,银行虽然没有限制性条款,但是银行可能真的没有检查空白的函证内容。这种情况事务所是否免责?另外建设银行和工商银行以及中国银行使用的是自己银行的回函格式,这样是否保证银行检查了空白函证内容。而且银行会收回我们的原版询证函,这样我们如何证明我们确实执行了程序并函证了其他内容?但是我们的可辩护性如何保证?一般我的做法就是提前将原版询证函拍下来作为函证证据保存。

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发表于 2018-8-27 11:31:01 | 显示全部楼层
对于银行不完整回函问题,事务所没有办法投诉银行,因为事务所与银行没有契约关系。但是事务所与企业有合同关系,由于银行函证的重要性和性质敏感性,事务所可以考虑经与企业治理层沟通后解除业务约定书、出具保留意见、无法表示意见的审计报告,如果有证据显示或合理怀疑银行在帮助企业洗钱等违法犯罪行为,可以考虑在征求法律意见后向人民银行反洗钱中心举报或者报警。前面提到银行只采用自己的格式回函没有办法的理由不成立,中国注册会计师职业道德准则怎么说的,中国注册会计师执业准则怎么说的,反洗钱法学过吗?有和客户的治理层、审计委员会沟通吗?
发表于 2018-9-10 15:00:59 | 显示全部楼层
我觉得应该由财政部、证监会、银监会共同制定一个银行询证函的版本和银行函证的流程,境内所有商业银行在接到询证函时应当无条件配合,按照流程回函,而不是故意刁难审计人员。

点评

2016年就已有了《财政部 银监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》(财会[2016]13号),主要是落实问题,以及如何将函证过程通过设置函证中心等方式予以进一步信息化。  发表于 2018-9-10 18:41
发表于 2018-9-12 17:00:24 | 显示全部楼层
很多金融机构不配合函证,应该由银监会统一**硬性规定,不配合者扣分罚款计入诚信档案,那样才有力度
发表于 2018-9-14 13:40:26 | 显示全部楼层
chinayuanji 发表于 2018-8-27 11:31
对于银行不完整回函问题,事务所没有办法投诉银行,因为事务所与银行没有契约关系。但是事务所与企业有合同 ...

感觉你肯定不是做审计的,你来发一次银行函证就会觉得银行太可恶了,本来意见超级简单的事情,被他们弄的那么复杂
发表于 2018-9-14 13:43:38 | 显示全部楼层
wfcpa001 发表于 2018-9-12 17:00
很多金融机构不配合函证,应该由银监会统一**硬性规定,不配合者扣分罚款计入诚信档案,那样才有力度

认同认同,出个通知有什么用,出完通知后银行更变态了,所有都要事务所盖章。
银行根本没有提高函证的便利性和信息的完整性,光增加了工作量。要是银行给力一点,由总行统一回函,根本不可能出现银行出大问题的大案要案。
发表于 2018-9-14 13:46:15 | 显示全部楼层
xiexiele0 发表于 2018-9-10 15:00
我觉得应该由财政部、证监会、银监会共同制定一个银行询证函的版本和银行函证的流程,境内所有商业银行在接 ...

我也觉得他们在刁难事务所。为什么一定要求询证函上事务所要盖章。这毫无道理
发表于 2018-9-14 13:48:40 | 显示全部楼层
我感觉银行函证专项检查应该查银行,而不是查事务所,好好检查一下银行有没有认真回函,发现有明明有信息,但是又划掉没有指出不符的,应该通报批评
发表于 2018-9-14 17:15:18 | 显示全部楼层
发表于 2018-9-26 11:39:28 | 显示全部楼层
银行函证要求和银行的牌子拍照并记录办事员的工号,这谨慎程度,有必要吗
发表于 2018-12-18 14:32:19 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2019-1-18 16:55:05 | 显示全部楼层
请问一下,2018年《关于加强私募投资基金等产品账户管理有关事项的通知》里规定:“私募投资基金和证券期货经营机构私募资产管理计划的管理人应严格按照中国证券投资基金业协会(以下简称基金业协会)的有关要求履行备案手续,开户时须提供基金业协会出具的备案证明和产品编码。”

那么这么账户应该是不在审计范围内不需要函证。是否只需要提供管理人的备案证明就行?
发表于 2019-2-2 10:16:06 来自手机 | 显示全部楼层
请问:银行回函不符,原因:账户类型错误。是代表金额没有问题吗?
发表于 2019-2-2 10:17:05 来自手机 | 显示全部楼层
银行回函不符,原因:账户类型错误。后续需要什么补充程序呢?
发表于 2019-2-12 14:35:42 | 显示全部楼层
学习了
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