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[海外税制] 德国税制概览

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发表于 2018-5-2 16:00:35 | 显示全部楼层 |阅读模式
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德国的税主要分为两大类,一类是直接税,另一类是间接税。直接税包括公司所得税、个人所得税、地方交易税(即营业税)、团结税、教会税、不动产税、遗产税等。德国营业税与中国的营业税概念不同,铂略税务培训会在后面模块进行详细介绍。间接税包括增值税、不动产交易税、资本交易税、关税等,其中最重要的是增值税。
由于德国是联邦共和国,所以其立法权分为三部分,联邦、州和市镇。联邦最重要的是确定关税和大部分的税种,理论上无联邦法时,州可以立法,实践中联邦立法覆盖全部的税收事宜。州除了在无联邦法时可以立法,还可以决定当地的税法,比如当地交易税采用何种税率。市镇除了联邦和州的规定之外,可以决定部分小税种,比如狗税。
德国政府税收实行“共享税为主,固定税为辅”的分税制。共享税是由联邦、州、地方三级政府所共有,按照比例在各级政府之间划分。固定税分别划归联邦、州或地方政府所有,直接作为本级政府的固定收入。
具体的税收在各级政府之间的分配。联邦主要享有关税、企业所得税、个人所得税和增值税,地方主要享受一些小税种。
德国增值税和企业所得税介绍
增值税
居民纳税人是指具有德国国籍,公司的注册地或者管理机构在德国的居民,不仅包括个人,也包括企业。
在德国境内出售货物或者提供劳务,都应按其提供的货物或劳务数额缴纳增值税。德国有个规定,如果企业的营业额在上一年度没有超过17500欧元,并且预计当年的营业额不超过50000欧元,则不需要缴纳增值税。类似于中国目前给小型微利企业的税收优惠。
德国一般的增值税税率为19%,与中国相比略高。但是其基本商品和日常服务,适用7%的优惠税率。中国营改增后,基本商品和日常服务适用的税率是6%。零税率主要适用于出口货物和欧盟内部交易。
增值税销项税是纳税人在销售货物时,向购货方收取的货物增值税税额。进项税是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税税额。因此,纳税人实际支付的增值税税额=销项税-法定可抵扣的进项税。德国对于某些产品和服务免征增值税,包括出口货物或服务、某些专业团体所提供的服务(如医生)、金融服务(如发放贷款)、向公众提供文化服务、名誉服务以及自愿提供的服务等等。
企业所得税
如果一家公司的注册地或管理机构所在地在德国,则被认为是德国的居民纳税人,需要缴纳企业所得税。如果中国企业在德国有分支机构,或者因为提供服务承包工程而构成常设机构,也需要在德国缴纳企业所得税。但是德国的个人、企业和合伙企业不需要缴纳企业所得税,而是缴纳个人所得税。与中国的规定完全一致。
在德国,企业所得税分为两个层面,第一层是所得税和团结税。企业所得税,联邦统一的税率为15%,团结税是在企业所得税税额上加收的附加,税率为5.5%×15%=0.825%,总计税率是15.825%。第二层是公司需要缴纳的地方交易税,也称为营业税。地方交易税是针对企业所得所征收的,税率是由各个城镇决定。一般在8%-18%之间。

慕尼黑地区地方交易税不同,比如施莱斯海姆,地方教育税税率是12.25%,但是在普拉赫,地方交易税是9.1%,所以,根据税率的不同,中国企业进行投资时,除了考虑企业实际运营的需要之外,还要考虑各地地方交易税税率的不同,所带来的企业税负也就不同。
一般而言,公司的所有收入都被认为是营业收入,资本利得和普通收入之间没有区别。德国税务机关允许的转移定价方法,包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法和利润分割法。
除了收入之外,从费用角度看,在德国,所有由于企业的业务运营而发生的费用都是可以扣除的,但是特定的费用不能被扣除,或者不能全部被扣除。比如免税收入相关的费用。对于利息,德国针对集团企业有特殊规定,如果净利息费用三百万欧元以上,则当年确认的利息费用不得超过息税折旧摊销前利润的30%,但是超额利息可以无限期地向后结转。
根据德国税法的规定,企业的亏损不仅可以向后结转,还可以向前结转。向后结转,与中国完全一致。但是不同于中国的五年规定,德国的亏损向后结转没有限制,特别是对一百万欧元以内的亏损,对于大于一百万欧元的亏损,当年应纳税年度利润的60%可与亏损结转相抵消,其余40%需要正常纳税,在一定程度上保证了德国的税务机关有税可征。向前结转,只针对企业所得税部分,也就是铂略前面提到的15.825%,向前结转最高一百万欧元。如果企业预测未来五六年都是亏损的,而上一年企业是盈利的情况,那企业财务采用向前结转更有利,但手续比向后结转的更为复杂。
企业所得税中关于折旧,原则与中国所得税一致,允许采用加速折旧的方式,而且对于净价较低的动产类的固定资产,可以当期一次性扣除。相对而言,德国的税法规定更为详细,比如净价在150-1000欧元之间的固定资产,可以选择一次性扣除或者集合在一起采用直线折旧的方法进行折旧扣除。
德国公司的股息收入只征收5%的企业所得税,剩下的95%免税。但从2013年开始,该免税要求公司至少持有支付股息公司的10%股份。对于股息而言,该规定比中国更为严格,因为中国居民企业之间的股息是可以免税的。德国公司转让资本利得同样按照收入的5%征收企业所得税和地方教育税,剩下的95%免税。
个人所得税
除了德国的企业,个人在德国也需要缴纳个人所得税。德国的居民纳税人是在德国有住所,或者在德国有长期的居住计划或在德国连续待满6个月。德国居民纳税人,需要就全球的所得缴纳个人所得。
个人所得的收入有两种确定的方式,一种是按照核定利润确认,比如从事农业、林业的收入,从事工商业以及自由职业的收入。另一种是按照净收入确认,比如受雇工作所得、投资所得、租金所得和其他收入。
  
2015年德国社会保险费率 (雇主与雇员对半承担)
  
基础养老保险
18.7% (2014: 18.9%)
失业保险
3.00% (2014: 3.00%)
健康保险
14.6% (2014: 15.5%)
个人所得主要是指工资所得部分,可以税前扣除一部分,主要是保险和社会保障,比如2015年德国社会保险费率。如上表所示,基础养老保险18.7%、失业保险3%、健康保险14.6%,护理保险2.6%,这些保险可以在公司税前扣除。
德国的预提扣缴与中国不同,德国规定工资所得由雇主扣缴预提所得税。预提所得税是按照一定的数额进行预先的扣缴,除了工资之外,特许权使用费、股息、利息都是由支付方进行预提的扣缴,但是要注意的是股息和利息的相关费用不能扣除,股权转让利得按照60%计入收入,所以损失也只能按照60%扣除。在年终个税申报时经过全面的计算,以上税款可以在总税款中多退少补。
目前德国将纳税人从工资方面分为六级,如下表所示:
  
第一级
  
第二级
第三级
单身、离异或丧偶的雇员
至少与一个**同住且有抚养义务的单身家长
已婚,但配偶无工作收入的雇员
第四级
第五级
第六级
已婚,且双方均有工作收入,收入高低接近时
符合第四级的夫妇,可选择分别按第三级和第五级纳税
从事两份以上工作的雇员,除第一份工作以外的工资
每一级所对应需要扣缴的工资税额也不一样,如下表所示:
  
年工资收入(欧元)
  
需缴工资税额(欧元)
第一级
第二级
第三级
第四级
第五级
第六级
10000
0
0
0
0
1009.20
1183.20
20000
1571.95
1022.00
0
1571.95
4054.36
4513.29
30000
4257.98
3572.30
1194.00
4257.98
7783.79
8233.22
40000
7363.90
6575.88
3631.31
7363.90
11937.3
12397.3
50000
10890.8
10000.4
6251.93
10890.8
16103.5
16562.4
工资扣缴数额主要根据个人家庭的负担情况确定。若家庭工作的人越少,负担越重,那需要扣缴的工资税数额就越少。与中国的个人所得税相比,以个人为单位进行扣缴更为合理。
股息、利息的扣缴税率是25%,如果加上团结税为26.375%,股权的税率也是25%,特许权使用费是15%,德国政府在征税时会给予个人减免税。比如长期资本,主要是指使用时间长达10年以上的土地、建筑以及持有期长达12个月的股票,其利得免税。关于股息和利息,每人每年可享受扣除801欧元的补贴,该补贴每年的情况不一样,根据具体的情况进行规定。
进口税种和其他主要税种
德国除了增值税、企业所得税和个人所得税三大税种之外,还涉及到进口税收。进口税收中最重要的是进口增值税,但进口增值税与中国不同。德国作为欧盟的一员,所以其征收进口增值税时应从欧盟的角度考虑,以欧盟为单位。如果商品从欧盟外进口到德国,需要缴纳商品进口增值税。缴纳的进口增值税可以作为进项税在销项税中抵免。铂略提醒大家注意,如果中国公司销售的产品使用的是德国本地仓储进行发货,或者物品所在地是德国,这属于德国的增值税应税范畴。即使企业采用仓储服务,由第三方物流公司提供,也没有在德国开设办公室或者聘用当地员工,仍然需要办理增值税登记并在德国缴纳增值税。
德国与其他欧盟国家之间的商品交易不征收关税和进口增值税,只有购置税,税率为19%,可以作为进项税从销项税中进行抵免。如果是非欧盟国家,除了进口增值税,还有关税。关税根据各个国家之间的协定、税率以及商品的HS Code(也称海关编码)确定。购置税的纳税人是从另一个欧盟国家接收货物,并且在德国拥有增值税税号的德国企业。对于发送货物的企业不需要在本国缴纳增值税,并且可以正常抵扣进项税,但是负有提交资料给当地的税务局以备查证的责任。对于接收货物的企业必须在德国针对该项交易缴纳购置税。通常情况下,购置税可以作为进项税进行抵销,所以企业没有额外的负担。
关税也是以欧盟为单位,从欧盟外国家进口的货物,欧盟征收统一的关税。具体关税由商品的种类决定,并且要根据HS Code进行查询。
除了铂略前面介绍的税种之外,德国还有其他税种,包括团结税、资产税、不动产税、不动产交易税。
团结税有一个重要的政治背景,1990年两德统一之后,为了支付统一带来的财政负担,加快东部地区的建设,于1991年开征团结税,团结税的税基是个人和公司应缴纳的所得税的税额,税率为5.5%。团结税不对所有的个人和公司进行征收,只对收入超过一定金额的个人或者公司征收。目前,德国在讨论是否应当停止征收团结税?因为团结税每年可以带给德国政府约130亿元的收入 。
资产税是指资产继承或赠与需要缴税,但资产税有多项豁免情况。如果有一方是德国居民,则无论资产在哪里都需要纳税。如果双方都不是德国的居民,则只有在德国境内的资产才需要纳税。具体如何纳税应当根据该资产的具体情况决定。
不动产税是指地方向企业和个人征收不动产税,税率由各地自行决定,一般在1.5%-2.3%之间。
不动产交易会征收不动产交易税,不动产出售时,受让方缴纳不动产交易税,税率由各地自行决定,税率在3.5%-6.5%之间。
德国的非居民纳税人
铂略财务培训为大家讲解中国企业和个人在德国的纳税义务。除了德国企业和个人在德国具有纳税义务之外,中国的企业和个人即便不在德国进行注册或者居住,也具有纳税义务。
1.增值税。
增值税的税收义务主要看中国企业或个人在德国的行为。
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如上表所示,FOB(FreeOn Board,即离岸价)模式,风险转移地是货物越过船舷的那一刻,其风险和所有权都发生了转移。中国企业在德国就不存在销售商品的行为,所以中国公司就不需要在德国缴纳关税和进口增值税。因此,由德国买方自行申报并缴纳进口增值税或者相应的关税。但是如果中国企业和德国的客户之间采用贸易术语,比如DDP,中国公司必须自行申报并缴纳关税和进口增值税,中国企业需要到德国进行增值税的税务登记,向德国客户销售商品并缴纳相应的税收。
铂略注:DDP,英文全称Delivered DutyPaid(named place of destination),中文名称税后交货(……指定目的港)。
2.企业所得税。
①利息。中国企业对其德国子公司的贷款,利息部分在德国免税。
②股息。中国企业在德国获得的股息红利以及特许权使用费,根据中国和德国的税收协定,税率为10%。在新中德税收协定下,受益所有人是公司并且直接拥有支付股息公司至少25%资本的情况下,预提所得税的税率由10%降到5%。中德税收协定从2017年1月1日开始生效。
③营业利润。中国企业不仅可能在德国进行投资,还可能承包工程或提供服务,根据中国和德国的税收协定,如果承包工程和提供服务的时间达到一定期限,德国就有权征税。中国企业根据德国国内税法规定缴纳企业所得税。
3.个人所得税。
中国的个人在德国的相应行为,也会产生一定的税负。
①利息。个人给德国公司或个人提供贷款,获取的利息免税。
②股息和特权使用费按照10%征收预提所得税。
③艺术、体育、娱乐及类似的表演税率是15%。
④劳务所得,按照德国国内税法的规定征收个人所得税。
德国税收的征管和抵扣
缴税就涉及到登记,在德国主要有两种登记,营业登记和税务登记。商业部的登记由当地的法院负责,不是所有的个人或机构都需要进行商业部的登记。比如非独立的分支机构不需要进行商业部的登记。但是所有的机构和个人都应当到当地政府的营业登记管理处进行营业登记,领取营业执照。法律规定营业登记机关必须将资料传递给税务局。税务局在内部即可编码登记,不需企业再到税务机关办理税务登记。但对于发生增值税纳税义务的企业,需要办理增值税登记。
除了登记之外,税务上对于企业或者个人有一些要求。在增值税方面,德国税法要求保留约定的销售与服务报酬、进口增值税的计税基础与税额、销项增值税的计税基础与税额。企业会计人员必须准确衡量进项税额和销项税额。在企业所得税方面,德国税法要求根据税收目的对年度财务报告的结果进行修订。除了纳税调整之外,企业还必须准备相应的转移定价资料,包括关联公司和交易的资料以及转移定价合理性的资料。商业法上,对于子公司还有特定的要求,比如要求子公司进行记账,准备年度财务报告并将其公布以及审计方面的要求。
下面铂略税务培训讲解德国的纳税申报。一般而言,对于大多数税种,包括个人所得税、企业所得税等,都需要每月或者每个季度预缴税款。预缴税款在年度纳税申报时和实际应纳税款相抵消。德国的税务年是日历年,年度纳税申报需要在第二年的5月31日之前完成,但是德国可以申请延期至12月31日。每个税种的纳税申报表不同,还要求附上可以抵扣费用的明细单据或某些税务局要求的资料。
德国纳税申报与中国不同之处在于德国企业存在Tax group(税务集团),集团内的公司可以合并报税,从而享受集团的税收优惠,但是每个公司必须提交除增值税以外的单独申报表。集团征税的前提是,控股公司拥有子公司的股份达到一定比例,而且双方必须要达成一个持续5年以上的损益转让协议。大部分的德国企业集团都是采用集团征税的模式进行报税,企业除了当月或者季度的申报之外,还必须每年向税务局递交一次年终损益表,税务局审核之后,向纳税人发出《纳税认定书》,纳税人根据《纳税认定书》履行纳税义务。德国税法明确规定,不管纳税人对《纳税认定书》有无异议,都首先按照认定缴纳税款。如果有异议,可以向税务局申请复议,也可以申请法院裁决。
根据德国的税法规定,如果纳税人未及时申报,对其进行不超过应纳税额的10%,最高25000欧元的罚款;如果未及时缴税,罚款额是当月税款的1%;未及时提交转移定价调整所需文件,处罚额是转移定价调整金额的5%-10%,但不低于5000欧元。此外,还有额外的处罚,即每天至少100欧元,上限是100万欧元。
个人不同于企业,每个有纳税义务的人都要到税务局进行纳税申报,而且每个人在市政厅进行登记时,都会得到一张税卡。个人的纳税申报都是其居住地或由公司所在地的税务局负责。个人的工资是采用预付税款的形式。根据对应支付税款的预测,地方当局每季度发布本年应支付的预付额度。纳税期间为三月,六月,九月和十二月。
个人和企业在德国缴纳完税款后,回到中国,对境外税款的抵扣完全不同。对于中国企业,基本原则是先还原,然后再按照中国的税法规定进行抵扣。具体来说,中国企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益,以及其他收入都应当以扣除合理支出后的余额为应纳税所得额。由于德国的企业所得税和地方交易税率之和高于中国的企业所得税税率25%,所以不需要在中国缴纳所得税。
从德国取得的所得,缴纳德方税收在中国税收中抵免,但抵免额不得超过对该项所得按照中国税法计算的相应税收数额。超过抵免限额的部分,可以在以后的5个年度内进行抵补。中国的境外税款抵扣采用分国不分项,应当根据国别分别计算应纳税所得额以及抵免额。铂略提醒会计人员注意,只有企业所得税有境外税款的抵扣,对于企业发生在境外的流转税,比如增值税、关税等均不可抵免。
铂略举例:中国公司A拥有德国子公司50%的股份,A公司在中国获利150万元,B公司在同一年度在德国缴纳所得税后,按股权比例向母公司分配股利76万元,并且缴纳了预提所得税。假设中国所得税税率为25%,当地企业所得税和地方交易税率之和为24%,预提所得税税率为10%。中国公司如何申请境外税款的抵扣?
将股利76万元还原到税前,B公司的全部应税所得=76÷0.5÷(1-0.24)=200万元
B公司缴纳企业所得税=200×24%=48万元
A公司应当承担B公司分回中国利润的税款=48×0.5=24万元
德国预提所得税=76×10%=7.6万元
该案例中,A公司实际在德国缴纳了31.6万元(7.6+24)。但是根据中国税法的规定,A公司的税前应纳税所得是100万元,只能抵免25万元(100×25%)。差额6.6万元无法在当年抵免,只能在未来的五年之内申请抵免。
从该案例可以看出,企业所得税的境外税款抵扣不仅包括直接税,还包括间接负担的所得税,但是个人所得税与企业所得税完全不同。
中国税法规定,纳税人从中国境外取得的所得,允许其在应纳税额中扣除已经在境外缴纳的个人所得税税款。但是扣除额不得超过纳税人境外所得按照中国税法规定计算的应纳税额。个人境外税款的抵扣,只涉及到直接负担的税款抵扣。个人境外税款的抵免必须向税务局提出申请,并且提供境外税务机关填发的完税凭证的原件。
铂略举例:
某人从德国取得股息9万元,稿酬所得1万元,已经缴纳个人所得税6000元。
按照中国税法的规定,股息所得应当缴纳20%的个人所得税,也就是18000元(9万×20%)。稿酬所得的税率也是20%,但是稿酬所得可以享受一定的减免。稿酬所得应当缴纳=10000×(1-20%)×20%×70%=1120元。因此,这两部分收入如果在中国应当缴纳所得税19120元(18000+1120)。但是,纳税人在德国已经缴纳了6000元,所以还应当补缴差额13120元(19120-6000)。

发表于 2018-5-2 20:13:00 | 显示全部楼层
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