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[海外税制] 进料和来料税收筹划请教(主文转载)

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发表于 2017-11-26 19:44:40 | 显示全部楼层 |阅读模式
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大家好,最近在学习来料技工和进料加工税收筹划,看到一篇很好的学习资料,但是对以下一点非常困惑,还请各位大神帮忙解惑。

在文中提到, (二)进料加工增值税计算


按照上述公式,则采取进料加工复出口形式生产产品时应交增值税为(X+Y+Z)×(A%-B%)-X×(A%-B%)-Y×A%,整理后得到应交增值税Z×(A%-B%)- Y×B%
上述公式中为何要减去国内料件增值税*增值税税率,出口不都是免税的吗?


高级会计师网络学习:来料加工和进料加工税收筹划
一、基本假设


无论企业采用“来料加工”还是“进料加工”方式,当企业有内销产品时,其增值税按照国内产品正常销售缴纳增值税(最多只是对“免、抵、退”税产生时间性差异)。因此,在考察“来料加工”和“进料加工”方式何种税负最优的时候,我们事实上可以基于没有国内销售这样的一个前提下来进行。这样,我们可以进行如下假设:


该外资公司的产品由进口材料和国内辅料生产而成,其中进口原材料单位成本为X元,国内辅料单位成本为Y元,加工费(增值额)为Z元,产品和原材料增值税率为A%,产品出口退税率为B%,(这里假设进口原材料全部生产该产品,甲产品全部出口,企业期初进项税为零)。


为便于分析,先将免抵退税公式摘录如下:


1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算。


当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额


其中:免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)。


2、当期免抵退税额的计算


当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额


其中:免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。


3、当期应纳税额的计算。


当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期期末留抵税额。


二、来料加工和进料加工增值税税负比较


(一)来料加工增值税计算


由于辅料部分进行不能抵扣,因此采取来料加工复出口形式生产产品时应交增值税为Y×A%


(二)进料加工增值税计算


按照上述公式,则采取进料加工复出口形式生产产品时应交增值税为(X+Y+Z)×(A%-B%)-X×(A%-B%)-Y×A%,整理后得到应交增值税Z×(A%-B%)- Y×B%


(三)来料加工和进料加工增值税税负比较


如果需要两种贸易方式所交的增值税相等,则:


Z×(A%-B%)- Y×B%= Y×A%


整理得:Z=Y×(A%+B%)/(A%-B%)


也就是说,


1、当Z>Y×(A%+B%)/(A%-B%)时,进料加工方式增值税大于来料加工增值税;


2、当Z>Y×(A%+B%)/(A%-B%)时,来料加工增值税大于进料加工方式增值税;


3、当Z=Y×(A%+B%)/(A%-B%)时,进料加工方式增值税等于来料加工增值税。


三、来料加工和进料加工企业所得税税负比较


(一)印花税计算


1、来料加工方式印花税计算


购进环节印花税=Y×0.03%


销售环节印花税=Z×0.05%


来料加工印花税合计= Y×0.03%+Z×0.05%





2、进料加工方式印花税计算


购进环节印花税=(X+Y)×0.03%


销售环节印花税=(X+Y+Z)×0.03%


进料加工印花税合计=(X+Y)×0.06%+Z×0.03%


(二)企业所得税计算


1、来料加工方式企业所得税计算


企业所得税=[Z-Y-( Y×0.03%+Z×0.05%)]×25%


=(99.95%×Z-100.03%×Y)×25%


=24.9875%×Z-25.0075%×Y





2、进料加工方式企业所得税计算


企业所得税=[(X+Y+Z)-(X+Y)-(X+Y)×0.06%-Z×0.03%]×25%


=24.9925%×Z-(X+Y)×0.015%


(三)来料加工和进料加工企业所得税税负比较


如果需要两种贸易方式所交的企业所得税相等,则:


24.9875%×Z-25.0075%×Y=24.9925%×Z-(X+Y)×0.015%


整理得:300X-499850Y=Z


也就是说:


1、当300X-499850Y<Z时,选用来料加工方式所得税小于进料加工方式所得税。


2、当Z=300X-499850Y时,选用来料加工方式所得税等于进料加工方式所得税。


3、当300X-499850Y>Z时,选用来料加工方式所得税小于进料加工方式所得税。


四、总体税负比较


1、来料加工方式税负=增值税+所得税+印花税


= Y×A%+24.9875%×Z-25.0075%×Y+ Y×0.03%+Z×0.05%


2、进料加工方式税负=增值税+所得税+印花税


= Z×(A%-B%)- Y×B%+(X+Y)×0.06%+Z×0.03%+24.9925%×Z-(X+Y)×0.015%


3、总体税负比较


为便于来料加工和进料加工总体税负进行比较,我们令两者税负相等,则有:


Y×A%+24.9875%×Z-25.0075%×Y+ Y×0.03%+Z×0.05%= Z×(A%-B%)- Y×B%+(X+Y)×0.06%+Z×0.03%+24.9925%×Z-(X+Y)×0.015%


整理得:


(0.015%+B%-A%)×Z=0.045%×X+(25.0225%-B%-A%)×Y





即:当Z>[0.045%×X+(25.0225%-B%-A%)×Y]/ (0.015%+B%-A%)时,来料加工的总体税负大于进料加工的总体税负,也就是进料加工税负更低。

发表于 2017-11-27 16:05:06 | 显示全部楼层
减去国内料件增值税*增值税税率, 是因为国内料件的进项税额是可以“抵”的。
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