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“免抵退”原理两阶段理解

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发表于 2017-10-10 13:33:20 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 xd860205 于 2017-10-14 16:02 编辑

还有五天就要考税法了,教材对免抵退写得很让人头疼。最方便的办法是记住五步“剔、抵、限、比、挤”,考试时接套数据,但是问题在于直接套很容易忘记,且对变化的题目不好把握。希望通过对公式中原理的分解,理解后更好记住公式。考试多拿几分,都通过。
一、最关键的公式
     先说最重的两个公式的原理。(不考虑上期留底和免税进项,FOB暂时不考虑汇率)
    1、计算公式:应纳税额=对内销项-(总进项数-不得抵扣数)
    2、判断公式:应纳税额=(对内销项-对内进项)-(FOB*征税率-不得抵扣数)
二、第一公式(计算公式)的理解
    我们觉得免抵退弄得很复杂,给了企业很多优惠,我们算算正常纳税与免抵退的差别,才能更好理解公式。没有优惠情况下企业的应纳增值税=销项总额-进项总额=(外销销项+内销销项)-(内销进项+外销进项),由于有出口税收优惠,外销销项不用纳税,这就是免的含义,免是实打实的免,那么免后应纳税额=内销销项-(内销进项+外销进项)=内销销项-进项总额,以此来与税局结算税款;但是优惠力度没这么大,税局对进项总额里还剔除了一块不让你抵,即“剔”税部分(“剔”税的推导见第二个公式的理解),那么公式变为应纳税额=内销销项-(进项总额-“剔”税)。这是最重要的一个公式,算出的数就是你实实在在应该交的税(正数为欠税局,负数为税局欠你),不用考虑接下来的抵退,则正常按此数纳税。
三、第二公式(判断公式)的理解
    正常情况下,免除外销销项后的应纳税额=(对内销项-对内进项)-对外进项,相当于你内销要交税;外销销项免除后,外销的进项可以去抵扣你内销的应纳税额,这就是免抵退中抵的含义。其实这公式变形后=对内销项-总进项数,很容易算出这数,但是税局要区分你内销外销情况,就需要用最开始的公式即:应纳税额=(对内销项-对内进项)-对外进项,问题在于如何将总进项数在内销进项和外销进项中分摊。对于一般企业,很难区分进项中的货物哪些用于外销了,哪些用于内销了,即使你能核算清楚,税务也不认可。对于外销进项数,由于实际中不好取得数,我们用一个实实在在能看得见的数,即外销价格数来当做外销进项用(更重要的原因还是鼓励出口,即外销得越多,则可以抵扣的越多),即判断公式中的(FOB*征税率-不得抵扣数),括号里又叫免抵退限额数,即是五步法中的“限”,其发挥的实质作用是外销进项。
    由于我们以外销定进项,那么外销进项税额应该等于FOB*征税率(FOB视同为外销货物需要的采购货物的购买额),但是税局并不让你抵扣这么多外销进项,只能以退税率算外销的进项,所以外销进项=FOB*退税率(此为“限”的算法),可以转化为外销进项=*征税率-(FOB*(征税率-退税率)),后面括号里的FOB*(征税率-退税率),为免抵退不得免征和抵扣的税额,即五步法中的“剔”,其实质是外销进项的一种抵减项,所以该数应该从进项中剔除,转为成本。
    好了,现在就是对内销应该纳税额(内销销项-内销进项)与可以抵扣税额(外销税务欠我们的钱)FOB*退税率之间比较,即是判断公式的应用。
    第一种情况(内销销项-内销进项)-FOB*退税率>0,则证明,本期的外销贡献的税务抵减全都用光了,内销的应纳税额还有剩余的,需要补交税款,抵免额即为FOB*退税率,差额为需上交税额。
    第二种情况,(内销销项-内销进项)-FOB*退税率<0,本期的外销给力,内销需要缴纳的税款,全都被抵扣完了。不用给税务交钱,问题是税务该退多少钱。税务退多少钱,需看你内外销的情况,即最后的负数到底是内销产生的还是外销产生的。分两种情况,如果(内销销项-内销进项)>0
,则证明内销需要纳税的,只是由于外销给力,所以外销的数能全部抵减内销的税,那么抵减数就是(内销销项-内销进项),抵扣完后,剩余的数,即(内销销项-内销进项)-FOB*退税率的最终负数,为税务应该退还我们的税款数。如果(内销销项-内销进项)<0,则说明这期不仅外销税务欠我们钱,内销行情不好,内销的增值税应交税额为负数(这部分税务也欠我们钱),内销产生的税务欠你的钱不会退给你(留底下期抵减),所以抵扣数为零,退税数为FOB*退税率。
四、免税进项的理解
    在判断公式的理解中,我们知道外销的进项是以FOB*退税率来替换的,但是我们注意到,外销所采购货物的进项中有一部分是保税或者免税的(即当初没交增值税),既然没交进项增值税,但却出口赚了钱变成了FOB;那么替换进项时,当然要从进项中扣除,即外销进项=(FOB-免税采购额)*退税率(注意是免税的采购金额,即计入成本的金额)
五、期末留底的理解
从对第二公式(判断公式)的理解中,内销应纳税与外销可抵扣比较的三种情况能看出,上期留底的税款一定是内销应纳税额为负数产生的,因为如果内销应纳税额为正数,要么补交税款,要么税务按照差数退款,不存在留底的情况。所以判断公式可以扩展为:应纳税额=(对内销项-对内进项-上期留底)-(FOB*征税率-不得抵扣数),然后再作三种情况判断。
六、总结(编外的话)
对这部学习,按着顺序听课件和看书做题都很头疼,不如直接听老师讲计算题,自己做计算题,记住步骤即可。当然,如果有时间能看看这帖子对你有点帮助,我更高兴啦,我也是花了很多时间看资料写的,帮助最大的帖子链接http://bbs.dongao.com/thread-3897675-1-1.html
    本来国庆想写此文的,自己生日正好碰到国庆中秋一起。今天写也不错,国庆后第一天上班淋雨,还有必点的番茄面......

评分

1

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发表于 2017-10-18 10:37:20 | 显示全部楼层
说的明白
 楼主| 发表于 2017-10-18 14:25:10 | 显示全部楼层

谢谢支持,当初也是自己听课看书一直弄不明白,才去琢磨这个的,可惜的是这次税法考试没考。
发表于 2017-12-1 11:11:54 | 显示全部楼层
感谢楼主分享
发表于 2017-12-1 13:04:47 | 显示全部楼层
 楼主| 发表于 2017-12-4 11:45:40 | 显示全部楼层
发表于 2017-12-11 15:48:18 | 显示全部楼层
 楼主| 发表于 2017-12-13 06:55:34 | 显示全部楼层

感谢,请多指教
 楼主| 发表于 2017-12-13 06:56:06 | 显示全部楼层

感谢,请多指教
 楼主| 发表于 2017-12-13 06:56:24 | 显示全部楼层

感谢,请多指教
发表于 2019-9-5 23:16:55 | 显示全部楼层
太感谢了,之前听了几个老师的,只是说要这么做,都没讲为什么,搞得一直不清楚。
发表于 2019-11-26 15:02:03 | 显示全部楼层
发表于 2019-12-5 17:00:13 | 显示全部楼层
发表于 2020-1-1 14:31:54 | 显示全部楼层
谢谢楼主分享
发表于 2021-1-20 17:14:16 | 显示全部楼层
原理解释的很透彻,比注税、注会税法解释的透析多了
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