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本帖最后由 xd860205 于 2017-10-14 16:02 编辑
还有五天就要考税法了，教材对免抵退写得很让人头疼。最方便的办法是记住五步“剔、抵、限、比、挤”，考试时接套数据，但是问题在于直接套很容易忘记，且对变化的题目不好把握。希望通过对公式中原理的分解，理解后更好记住公式。考试多拿几分，都通过。
一、最关键的公式
先说最重的两个公式的原理。（不考虑上期留底和免税进项，FOB暂时不考虑汇率）
1、计算公式：应纳税额=对内销项-（总进项数-不得抵扣数）
2、判断公式：应纳税额=（对内销项-对内进项）-（FOB*征税率-不得抵扣数）
二、第一公式（计算公式）的理解
我们觉得免抵退弄得很复杂，给了企业很多优惠，我们算算正常纳税与免抵退的差别，才能更好理解公式。没有优惠情况下企业的应纳增值税=销项总额-进项总额=（外销销项+内销销项）-（内销进项+外销进项），由于有出口税收优惠，外销销项不用纳税，这就是免的含义，免是实打实的免，那么免后应纳税额=内销销项-（内销进项+外销进项）=内销销项-进项总额，以此来与税局结算税款；但是优惠力度没这么大，税局对进项总额里还剔除了一块不让你抵，即“剔”税部分（“剔”税的推导见第二个公式的理解），那么公式变为应纳税额=内销销项-（进项总额-“剔”税）。这是最重要的一个公式，算出的数就是你实实在在应该交的税（正数为欠税局，负数为税局欠你），不用考虑接下来的抵退，则正常按此数纳税。
三、第二公式（判断公式）的理解
正常情况下，免除外销销项后的应纳税额=（对内销项-对内进项）-对外进项，相当于你内销要交税；外销销项免除后，外销的进项可以去抵扣你内销的应纳税额，这就是免抵退中抵的含义。其实这公式变形后=对内销项-总进项数，很容易算出这数，但是税局要区分你内销外销情况，就需要用最开始的公式即：应纳税额=（对内销项-对内进项）-对外进项，问题在于如何将总进项数在内销进项和外销进项中分摊。对于一般企业，很难区分进项中的货物哪些用于外销了，哪些用于内销了，即使你能核算清楚，税务也不认可。对于外销进项数，由于实际中不好取得数，我们用一个实实在在能看得见的数，即外销价格数来当做外销进项用（更重要的原因还是鼓励出口，即外销得越多，则可以抵扣的越多），即判断公式中的（FOB*征税率-不得抵扣数），括号里又叫免抵退限额数，即是五步法中的“限”，其发挥的实质作用是外销进项。
由于我们以外销定进项，那么外销进项税额应该等于FOB*征税率（FOB视同为外销货物需要的采购货物的购买额），但是税局并不让你抵扣这么多外销进项，只能以退税率算外销的进项，所以外销进项=FOB*退税率（此为“限”的算法），可以转化为外销进项=*征税率-(FOB*（征税率-退税率）），后面括号里的FOB*(征税率-退税率），为免抵退不得免征和抵扣的税额，即五步法中的“剔”，其实质是外销进项的一种抵减项，所以该数应该从进项中剔除，转为成本。
好了，现在就是对内销应该纳税额（内销销项-内销进项）与可以抵扣税额（外销税务欠我们的钱）FOB*退税率之间比较，即是判断公式的应用。
第一种情况（内销销项-内销进项）-FOB*退税率>0,则证明，本期的外销贡献的税务抵减全都用光了，内销的应纳税额还有剩余的，需要补交税款，抵免额即为FOB*退税率，差额为需上交税额。
第二种情况，（内销销项-内销进项）-FOB*退税率<0，本期的外销给力，内销需要缴纳的税款，全都被抵扣完了。不用给税务交钱，问题是税务该退多少钱。税务退多少钱，需看你内外销的情况，即最后的负数到底是内销产生的还是外销产生的。分两种情况，如果（内销销项-内销进项）>0
，则证明内销需要纳税的，只是由于外销给力，所以外销的数能全部抵减内销的税，那么抵减数就是（内销销项-内销进项），抵扣完后，剩余的数，即（内销销项-内销进项）-FOB*退税率的最终负数，为税务应该退还我们的税款数。如果（内销销项-内销进项）<0，则说明这期不仅外销税务欠我们钱，内销行情不好，内销的增值税应交税额为负数（这部分税务也欠我们钱），内销产生的税务欠你的钱不会退给你（留底下期抵减），所以抵扣数为零，退税数为FOB*退税率。
四、免税进项的理解
在判断公式的理解中，我们知道外销的进项是以FOB*退税率来替换的，但是我们注意到，外销所采购货物的进项中有一部分是保税或者免税的（即当初没交增值税），既然没交进项增值税，但却出口赚了钱变成了FOB；那么替换进项时，当然要从进项中扣除，即外销进项=(FOB-免税采购额）*退税率（注意是免税的采购金额，即计入成本的金额）
五、期末留底的理解
从对第二公式（判断公式）的理解中，内销应纳税与外销可抵扣比较的三种情况能看出，上期留底的税款一定是内销应纳税额为负数产生的，因为如果内销应纳税额为正数，要么补交税款，要么税务按照差数退款，不存在留底的情况。所以判断公式可以扩展为：应纳税额=（对内销项-对内进项-上期留底）-（FOB*征税率-不得抵扣数），然后再作三种情况判断。
六、总结（编外的话）
对这部学习，按着顺序听课件和看书做题都很头疼，不如直接听老师讲计算题，自己做计算题，记住步骤即可。当然，如果有时间能看看这帖子对你有点帮助，我更高兴啦，我也是花了很多时间看资料写的，帮助最大的帖子链接http://bbs.dongao.com/thread-3897675-1-1.html
本来国庆想写此文的，自己生日正好碰到国庆中秋一起。今天写也不错，国庆后第一天上班淋雨，还有必点的番茄面...... |
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发表于 2017-10-10 13:33:20
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