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【上市公司税讯】招金励福:披露黄金租赁业务介绍及会计核算(附税务处理)

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发表于 2017-8-18 10:19:53 | 显示全部楼层 |阅读模式
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招金励福(A02963.SZ)2017年6月27日发布《招金励福:公开转让说明书(挂牌前公告更正后)》详细披露了黄金租赁业务介绍及会计核算,针对增值税处理未详细披露,根据现有政策我们认为应该分为两类区别对待,即:发生黄金实物交易与未发生实物交易的黄金租赁,我们大致总结两点供参考:1)根据财税(2002)142号,对于未发生实物交割的,免征增值税;发生实物交割的,实行增值税即征即退的政策,同时免征城市维护建设税、教育费附加。2)、营改增后无实际交割的黄金租赁业务比照贷款服务征税。
1、黄金租赁业务介绍。
《招金励福:公开转让说明书(挂牌前公告更正后)》【2017.6.27】详细披露如下
(2)黄金租赁
黄金租赁是指公司向商业银行租入黄金,并按期支付黄金租赁费,到期后归还同等数量、同等品种的黄金(银行会做套期保值,公司只需支付相应的财务费用)。该项交易相当于银行向公司提供流动资金贷款,但租赁费率一般低于同期银行贷款利率。通过黄金租赁,公司可缓解资金压力,降低财务费用。
公司的黄金租赁业务可分为实物性质的黄金租赁和融资性质的黄金租赁。实物性质的黄金租赁是指公司与银行签订黄金租赁协议之后,银行通过上海黄金交易所将黄金交割给公司,公司将黄金用于生产氰化亚金钾,公司开展实物性质的黄金租赁业务时未与银行签订远期合约,在租赁到期时以当时的市场价格向上海黄金交易所购入等量黄金用于归还银行,会计期末未到期租赁将根据黄金市场价格和起租日黄金价格之间的差异确认公司账面公允价值变动损益;租赁到期后,将归还所租黄金而支付的对价与该笔黄金租赁业务初始入账金额之间的差额计入投资收益。 融资性质的黄金租赁是指公司与银行签订黄金租赁协议之后,银行通过上海黄金交易所将黄金交割给公司,公司收到黄金之后直接在上海黄金交易所将黄金出售,取得货币资金满足生产运营所需,同时公司与银行还签订了远期合约,待租赁的黄金到期时,公司以远期合约中约定的价格向银行购入黄金用于归还所租的黄金,公司锁定了融资性质的黄金租赁在租赁到期时的黄金价格,避免了黄金价格波动风险。在租赁到期时,若远期合约的价格低于起租日黄金市场价格,公司将取得对应的收益,计入投资收益科目,反之公司将承担损失。……
公司从银行租入黄金,具体分为实物和融资性质的黄金租赁。对于融资性质的黄金租赁,公司除了与银行签订黄金租赁协议之外,为避免黄金波动风险,公司还与银行签订远期合约,对到期归还黄金的价格进行约定,若远期合约约定金额大于黄金期末公允价值,则将两者差额确认为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”;若远期合约约定金额小于黄金期末公允价值,则将两者差额确认为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。
2.  黄金租赁业务会计核算
根据《企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量》的规定,将黄金租赁合同这一混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。将黄金租赁分为融资性质的黄金租赁、实物性质的黄金租赁。对于融资性质的黄金租赁签订远期合约,远期合约作为衍生工具,以公允价值计量且其变动计入当期损益。
根据《招金励福:2017年半年度报告》【2017.8.15】黄金租赁业务会计核算如下:其他重要的会计政策和会计估计
根据《企业会计准则第 22 号-金融工具确认和计量》的规定,公司将黄金租赁合同这一混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。公司以公允价值计量黄金租赁产生的负债,期末根据黄金价格波动调整负债的金额,并计入公允价值变动损益。
归还时将公允价值变动损益,调整为投资收益。公司根据实际情况,将黄金租赁分为融资性质的黄金租赁、实物性质的黄金租赁。对于融资性质的黄金租赁签订远期合约,远期合约作为衍生工具,以公允价值计量且其变动计入当期损益。
资料来源:《招金励福:2017年半年度报告》【2017.8.15】
2、大力税手补充黄金交易及黄金租赁业务增值税处理
1.)《财政部、国家税务总局关于黄金税收政策问题的通知》财税(2002)142号:二、黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金(持有黄金交易所开具的《黄金交易结算凭证》),未发生实物交割的,免征增值税;发生实物交割的,由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票,并实行增值税即征即退的政策,同时免征城市维护建设税、教育费附加。
2).【厦门国税】营改增问题解答(十三)2016.8.18
1、黄金租赁业务取得的收入是按照贷款服务还是租赁服务征税?
答:按贷款服务征税。


发表于 2019-12-4 22:37:17 | 显示全部楼层
请问,如果计入交易性金融负债,那么现货实物性租赁对方会计科目计入那个科目合适?
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