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[经验] 实质性底稿编制经验

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发表于 2017-5-3 19:36:09 | 显示全部楼层 |阅读模式
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    我认为,编制底稿其实就是记录自己所做的审计工作、执行的程序、得出的结论,给项目合伙人、质控部老师、甚至外部检查组看,简单来说就是让没有在现场的人看到自己的工作底稿就可以认可出具的审计报告。做审计工作也有一段时间了,简单的把自己做底稿的心得体会说一下,遗漏、不足的还请指出,谢谢。
1、货币资金、短期借款、应收票据、应付票据、应付利息、财务费用
这几个科目的逻辑关系很紧密。审计工作中往往分给一个人编制。编制思路基本上都是按照“汇总表→明细表→各项分析表”这一个流程来执行,其中现金、票据涉及到盘点;存款、借款要函证;也需要执行大额查验、抽凭等程序。
执行这些科目应取得的资料:企业信用报告(一定要核对上面的信息和企业账面记录是否一致,如短期借款金额、承兑保证金、信用证保证金、保函保证金等)、已开立结算账户清单(检查企业有无未记账的账户)、银行对账单(核对期末余额,便于发银行函证)、余额调节表、承兑协议(主要用于检查其他货币资金-保证金及应付票据)等,重点记录一下企业信用报告的核对思路:
(1)贷款余额直接与企业账面短期借款余额进行核对;
(2)承兑保证金需和应付票据期末余额进行勾稽,这一块需索要票据台账,检查构成应付票据期末余额的明细及其相对应的承兑协议,承兑协议上会约定保证金比例。票据金额*保证金比例=保证金,这一块基本上都能和企业信用报告上的金额核对一致。
(3)信用证保证金。这一块需索要信用证明细表及相应协议,查看协议约定的保证金比例,进行核对。
(4)保函保证金。做了好多单位,几乎全军覆没,没有核对一致的。因为银行对这一块信息更新的滞后性,信用报告上金额和账面金额不一致,这种情况下,需企业提供保函明细,并要求企业联系银行导出银行记载的明细,再进行一一核对,并说明差异原因即可。沟通完毕后,以银行认定的金额进行函证确认。
其他信息一一核对即可。
2、六大往来
往来应从函证、账龄、款项性质、替代测试几个方面出发。
(1)函证:简单来说就是从外部认定往来期末余额的存在性。一般情况下函证金额应占期末余额的85%以上,要学会邮件合并。
(2)账龄:账龄更多的是用来计提坏账、分析企业的资金流转情况。要熟练的使用VLOOKUP、SUMIF等函数。
(3) 款项性质:很重要,便于发现企业记账是否正确,对现金流量表的编制也有很大的帮助。
(4)替代测试,期后回款、入库等,主要是从企业内部信息、资料出发证明发生额、余额的真实性、存在性。这一块工作量很大,必须做,这也是二审老师关注的一个点。
(5) 其他应收款、其他应付款这两个科目归集的东西比较复杂,企业会将乱七八糟的东西都计入其中。这一块编制明细表时一定要认真的、准确的填列其款项性质以及分析其是否存在隐藏费用。
(6)应从全国企业信息公示系统上查询往来单位是否存在,是否正在经营,特别是对账龄较长、发生额较少的单位。
3、固定资产、无形资产、在建工程
上述科目,我们主要执行的审计程序就是检查新增减少情况、盘点、检查权证、复核折旧及摊销、复核减值准备等。
(1) 大额的增减变动一定要检查相应的采购审批、合同、发票、处置审批等资料,确保金额的准确性。
(2)一定要检查固定资产、无形资产的权属证书,并应进行现场盘点并拍照记录盘点情况。
(3)在建工程大额的采购合同要进行函证
盘点计划与小结很重要,盘点时一定要认真观察资产情况,便于编制盘点小结。
4、应付职工薪酬
应付职工薪酬科目相对来说较为简单,按工作底稿表格一一填列即可,需注意一下计提分配核对表。
编制底稿过程中应将未通过应付职工薪酬核算的工资、奖金、福利等进行还原,真实的反映企业的薪酬计提与发放情况。这一块涉及到报表附注的列报,很重要。
5、应交税费、递延所得税资产/负债、所得税费用
(1)应交税费这个科目,我觉得正常情况下风险不是太高(准备新三板、IPO的公司应着重关注)。获取纳税申报表,与企业收入、应缴纳的税金等一一进行核对,检查其计提是否正确。
(2)递延所得税资产/负债这两个科目根据坏账、可抵扣亏损一以及其他科目进行调整即可。
(3)所得税费用除了自己进行测算检查之外,根据税审报告进行调增调减即可。
6、管理费用、销售费用、营业外收支、资产减值损失等
(1)损益类科目要做好截止性测试。
(2)管理费用、销售费用要做好分析性程序,对其明细发生的大额增减变动一定要进行详细分析,并列明原因。其中的运输费、广告费、技术服务费、咨询费、律师费、中标服务等费用一定要检查合同、发票。
Ø  运输费应进行函证,并结合合同与收入进行勾稽分析其是否合理;
Ø  广告费要检查其归属期间是否正确,应索要广告成果证明其是否发生(如宣传图片、报纸、网站截图等资料)。
Ø  研发费用一定要按项目分列明细,索要立项文件、研发进度等资料检查。
(3)营业外收支
Ø  政府补助一定要取得补助文件并检查。重要、重要、重要。
Ø  如有固定资产清理收入、支出一定要取得公司的审批文件。
(4)资产减值损失根据坏账调整分录进行调整即可;投资收益应取得分红文件。
7、权益类科目,这些科目相对来讲风险较低,编制较容易。
8、存货、收入、成本
这三个科目是重中之重,也是审计项目最大的难关,可以说是决定审计成败的三大巨头。
(1)存货
Ø  进驻一个公司,首先应当进行访谈,了解企业的采购入库、生产领料、成品入库、成品出库、生产成本的核算等等。
Ø  盘点:存货抽盘比例一般要在80%以上,盘点时要认真观察存货的情况,以便于写好监盘总结。监盘计划、监盘小结很重要!!!监盘小结一定要写清楚存货的盘点方法、存货的基本信息等。
Ø  计价测试:主要用于核实存货的入账价值、发出价值,成本结转是否正确,一定要抽选重要的产品单独做计价测试。
Ø  投入产出比、生产成本分配表:了解企业产品的构成、并进行分析,看其投入产出,成本分配是否存在异常。
Ø  购货测试:很重要,一定要检查采购合同,查看合同内容,了解采购单价等信息,对于做存货跌价准备测试、成本价格波动分析很有帮助。
Ø  其他底稿中的都应一一执行,全面详细的了解企业的情况。
(2)收入成本
Ø  了解企业的收入确认原则,获取销售合同!!!检查合同条款并对收入进行复核。检查收入确认依据是否充分,比如运输单、客户签收单、验收单、发票、收款凭证及附件等资料是否完整,无异常。
Ø  毛利率分析:相当重要的一个程序。必须按产品进行两期数对比分析,分析其波动情况。一般情况下可以从销售结构、售价、成本等方面出发。
Ø  对主要客户的收入要执行函证程序,同应收、预收一起执行,函证明细表应与企业核对后再邮寄,邮寄单原件应留存并归档。
(3)关联方交易
关联方交易必须核对,确保交易额、余额的准确性。
重点提醒一下自身问题:合同很重要,一定要去看合同,多看合同,这样才能了解企业的采购、销售及其他一些情况,便于核查成本结转是否正确,收入确认时点是否恰当,毛利波动的原因等。



评分

3

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发表于 2017-5-3 20:19:04 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2017-5-3 23:53:03 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2017-5-4 07:39:54 | 显示全部楼层
总结挺好

发表于 2017-5-4 08:53:58 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2017-5-4 09:11:11 | 显示全部楼层
写的不错
发表于 2017-5-4 13:40:16 | 显示全部楼层
总结得非常好,已经让我们新入行的助理们传阅了,谢谢!
发表于 2017-5-4 13:41:40 | 显示全部楼层
总结的不错,有价值
 楼主| 发表于 2017-5-4 16:02:37 | 显示全部楼层
lrqdm 发表于 2017-5-4 13:40
总结得非常好,已经让我们新入行的助理们传阅了,谢谢!

不足之处还请指出,共同探讨。
发表于 2017-5-5 10:52:44 | 显示全部楼层
非常感谢,干货
发表于 2017-5-5 13:06:29 | 显示全部楼层
感谢分享!
发表于 2017-5-5 14:14:02 | 显示全部楼层
总结的不错!有总结,有探讨,有共同提高!
发表于 2017-5-5 14:42:55 | 显示全部楼层
总结得非常好
发表于 2017-5-5 17:39:28 | 显示全部楼层
总结的不错。
发表于 2017-5-7 10:39:01 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2017-5-8 17:02:12 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2017-5-9 08:41:02 | 显示全部楼层
写的太宏观  
发表于 2017-5-9 16:19:59 | 显示全部楼层
写的很细致,谢谢你,转发了
发表于 2017-5-9 16:57:59 | 显示全部楼层
是从实践中总结出来的经验,可操作性强。支持楼主。
发表于 2017-5-11 15:55:21 | 显示全部楼层
支持楼主
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