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[上市公司税务] 被惠博普和瑞华调错的会计分录

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发表于 2017-4-28 08:40:14 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 碧水晴天 于 2017-4-28 08:42 编辑

被惠博普和瑞华调错的会计分录

                                                                                                                             姬金玲

      对一企业来说,税务不很灵光,是很可怕的一件事。
      而对一名审计来说,税务不很灵光,带来的审计风险也很可怕。
      所以,我们审计师,在做好合并报表的同时,花点时间,研习税法,也很重要呵。下面这个案例,由于会计和税法存在不同,导致会计调整时,并不能同步跟调纳税义务。虽然对于最近一期的财务状况和成果没有影响,但对于追溯期间内的报表是有影响的。
一、事件描述,惠博普作了一则销售退回的会计差错更正:

证券代码:002554                     证券简称:惠博普             公告编号:HBP2017-027

华油惠博普科技股份有限公司 关于前期会计差错更正的公告

(一)前期会计差错更正的原因

     公司于2013年2月19日与葫芦岛鑫源渤海工贸有限公司(以下简称“鑫源公司”)签订石油泥渣无害化处理系统销售合同,合同金额760万元。后因鑫源公司不再需要无害化系统中的部分设备,经双方协商,于2016年4月20日签订退货协议书,鑫源公司将无害化系统的一部分设备退回给本公司,货款价值328万元,其中,鑫源公司应付未付的228万元货款不再支付,另,本公司将已收货款中的100万元退还给鑫源公司。

……

(三)具体会计处理

追溯调整2013年度母公司主营业务收入调减2,803,418.81元,主营业务成本调减2,067,989.80元,应收账款调减3,280,000.00元,存货调增2,067,989.80元,应交税费调减586,895.54元,所得税调减110,314.35元,盈余公积调减62,511.47元, 未分配利润调减562,603.19元。
二、税务规定
(一)销售退回相关的企业所得税
1、销售退回的税务规定
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号):
“  企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”
2、销售退回的所得税分析
(1)本年度售出商品的退回
本年度销售的商品,在本年度结束前销售退回,会计处理与所得税处理并不产生差异,都冲减当年的销售收入。
(2)以前年度售出商品在本年度退回
企业以前年度售出的商品,在本年度退回,依据国税函〔2008〕875号的规定,应该冲减退本年度的收入,而不论售出的商品是哪个年度售出的。
(二)销售退回的增值税处理
根据国家税务总局《关于红字增值税发票开具有关问题的公告》国家税务总局公告2016年第47号规定,真正影响到增值税的冲减,也是在退回当期。
一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后,发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字专用发票的,按以下方法处理:
(一)购买方取得专用发票已用于申报抵扣的,购买方可在增值税发票管理新系统(以下简称“新系统”)中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》(以下简称《信息表》,详见附件),在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息,应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出,待取得销售方开具的红字专用发票后,与《信息表》一并作为记账凭证。
三、错误分析和应对
  2013年的销售,2016年的退回,会计上可以追溯,但附着的税务处理,要求冲减退回当期(2016年度)的税收,而不能调减2013年度的应交税费。所以应该调整销售退回当期(2016年)的应交税费才对。对于增值税,2013年调整时建议报表作为其他非流动负债处理,2016年可转入应交税费;对于所得税的影响,2013年调整时建议采用递延所得税进行处理,2016年再转入应交税费

                                                                             2017年4月28日


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发表于 2017-4-28 09:50:13 | 显示全部楼层
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发表于 2017-4-29 08:08:08 | 显示全部楼层

发表于 2017-4-29 15:15:51 | 显示全部楼层

发表于 2017-4-30 16:52:15 | 显示全部楼层
姬老师,会计上这样处理未见有误,但增值税、所得税申报应按老师您这样处理,二者间应不矛盾
 楼主| 发表于 2017-4-30 19:49:42 | 显示全部楼层
XK2410 发表于 2017-4-30 16:52
姬老师,会计上这样处理未见有误,但增值税、所得税申报应按老师您这样处理,二者间应不矛盾

您好,纳税义务未产生时,不能列入应交税费。依据:增值税,财会(2016)22号,增值税会计处理规定;企业所得税,2016年应冲减的应交税费,列入2013年怎么可能会正确?
发表于 2017-4-30 20:58:48 | 显示全部楼层
碧水晴天 发表于 2017-4-30 19:49
您好,纳税义务未产生时,不能列入应交税费。依据:增值税,财会(2016)22号,增值税会计处理规定;企业 ...

但13年己确认了应交税费贷方发生额,本期是将13年确认错误的冲回,没有错的?它如果确认收入没确认应交税费,老师您的方法是对的,但它的情况是确认了收入也算了应交税费。@碧水晴天
发表于 2017-4-30 21:48:48 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2017-4-30 23:05 编辑

这个不是简单的销售退回,而是采取了前期差错更正的手段。
二者的区别是,销售退回冲减收入及企业所得税、增值税时期,均冲减退回发生的当期(2016年)。
而会计差错更正,采取追溯重述法,冲减收入为前期(2013年),冲减税款中,所得税冲减2013年,增值税应冲减发生当期(2016,销项税额)。
故而所得税是可以冲减2013年应交税费。
而增值税冲减2013年应交税费也不能说就肯定错了。假如企业很委屈的说我冲减的不是应交税费——应交增值税(销项税额),而是应交税费——待转销项税额呢?当然,这个科目期末借方余额应列示于报表其他非流动资产项目。

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发表于 2017-4-30 22:16:50 | 显示全部楼层
我也觉得这个是正常的销售退回,不应该作为前期差错更正
发表于 2017-4-30 22:56:46 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2017-4-30 23:05 编辑
younghan 发表于 2017-4-30 22:16
我也觉得这个是正常的销售退回,不应该作为前期差错更正

这个就不太清楚了。或许是当初的合同当中有猫腻,当初本就不应该确认收入,所以此次退回刚好采取差错更正的会计处理手段而不是销货退回;或许是为了不冲减2016当期收入而故意采取前期差错更正。
 楼主| 发表于 2017-5-1 08:34:13 | 显示全部楼层
XK2410 发表于 2017-4-30 20:58
但13年己确认了应交税费贷方发生额,本期是将13年确认错误的冲回,没有错的?它如果确认收入没确认应交税 ...

你没认真看税法规定。税法只承认冲减退回当期的税金,不承认以前年度存在退税义务。会计处理只能冲减退回当期的税金。
财会(2016)22号,应交税费一待转销项税额,虽然计提,但未产生纳税义务,同样,在报表中不列入应交税费。
会计是纳税结果的反映,你在2013年所得税申报表填列一下,这样调整出来的结果与报表中的应交税费,数字并不相等,而且不存在向大厅提交专项报告要求冲减2013年所得税的可能。

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发表于 2017-5-1 09:36:32 | 显示全部楼层
碧水晴天 发表于 2017-5-1 08:34
你没认真看税法规定。税法只承认冲减退回当期的税金,不承认以前年度存在退税义务。会计处理只能冲减退回 ...

会计是纳税结果的反映,但会计反映的超出纳税结果的全部,二者是有差别,但允许存在差异,且这种差异是无法消除的,所有的会计差错更正皆如其
发表于 2017-5-1 10:19:14 | 显示全部楼层
除了销货退回之外(销货退回所得税只能冲减当期,而不能追补到前期),如果发生前期确认了不应该确认的收入,本期对此进行差错更正,所得税应追补到前期,与会计处理无差异。

会计上对于销货退回也是冲减当期销售,所以所得税处理与会计处理此案无差异。

当然正如楼上所说,此案到底是销货退回还是差错更正,不好说。

 楼主| 发表于 2017-5-1 10:20:04 | 显示全部楼层
XK2410 发表于 2017-5-1 09:36
会计是纳税结果的反映,但会计反映的超出纳税结果的全部,二者是有差别,但允许存在差异,且这种差异是无 ...

不讨论了。喊不醒,就不喊了。
祝五一愉悦!
 楼主| 发表于 2017-5-1 10:42:50 | 显示全部楼层
polariswong 发表于 2017-5-1 10:19
除了销货退回之外(销货退回所得税只能冲减当期,而不能追补到前期),如果发生前期确认了不应该确认的收入 ...

所以的内容,并不正确。
销售退回,只能冲减当期,意味着在税收处理入当期就可以了。纳税义务的调整属于当期事项。所以在会计上调减以前年度的税收是不正确的,也与纳税申报表不符。
而会计差错,比如虚作收入等,不管在会计上和税务上都不冲减当期税收,税收处理上,是去服务大厅,履行相应的手续,做以前年度税收调整处理,在税收管理系统中,对A106000表调减之前相应年度的应纳税所得额,调减以前年度税金,需要主管税局批准才可以,这才是追溯调整,也与会计上的追溯调调整完全同步。
二者,虽然在会计处理上都上追溯调整收入,但在税收处理上,完全不同。
发表于 2017-5-1 10:53:55 | 显示全部楼层
碧水晴天 发表于 2017-5-1 10:42
所以的内容,并不正确。
销售退回,只能冲减当期,意味着在税收处理入当期就可以了。纳税义务的调整属于 ...

老师,税务上履行必要的审批、备案手续,并不影响会计上差错更正追溯调整核算,老师五一快乐!!
发表于 2017-5-18 17:31:00 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2017-6-26 17:07:32 | 显示全部楼层
退货时间是销售发生三年之后,似乎与会计差错无关,纯粹是当期事项,无需追溯调整,除非是当时就虚构的销售。
发表于 2017-6-27 16:42:34 | 显示全部楼层
这好像不是会计差错。会计准则规定的会计差错是指没有运用或错误运用规定的两种信息,对前期财务报表造成省略或错报。销售退回完全是正常的业务,不属于那两种信息。如果发生在资产负债表日后事项期间就变得有些复杂。
发表于 2017-10-12 16:01:16 | 显示全部楼层
这里不涉及更正前期会计差错的问题,而是对前期业务的重新处理。
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