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【汇算清缴实务】一个被99%的人都忽视的收入调整项目,您做对了吗?

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发表于 2017-2-23 22:59:13 | 显示全部楼层 |阅读模式
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【汇算清缴实务】一个被99%的人都忽视的收入调整项目,您做对了吗?
                     ——投资性房地产处置收入的纳税调整
彭怀文
企业所得税汇算时,在计算业务招待费、广告及业务宣传费税前扣除限额时,需要首先计算其计算基数。笔者见过很多专家把该计算基数简单用如下公式表达(不包含房地产企业,下同):
计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入
既然说到业务招待费等税前扣除限额,那就先看看税法的规定。
《企业所得税法实施条例》规定:
第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
有人马上就会说:专家的说法与税法规定一致啊,主营业务收入和其他业务收入在《A101010一般企业收入明细表》就是“营业收入”的组成部分。
可是,税法的“销售(营业)收入”与会计的“主营业务收入+其他业务收入”是存在差异的。同样是《企业所得税法实施条例》第十四条、第十五条规定销售(营业)收入的范围,而第十六条则规定了转让财产收入。
根据会计准则的规定,企业在处置“投资性房地产”时,取得的收入是记入“其他业务收入”的;但是,在税务上,税法并不认可有“投资性房地产”这么一项资产,而是视为固定资产或无形资产(土地使用权),而处置固定资产或无形资产(土地使用权)的收入则是《企业所得税法实施条例》第十六条规定的“转让财产收入”。
因此,如果企业发生了处置投资性房地产的业务,按照会计准则规定将其收入记入了“其他业务收入”的,在企业所得税汇算清缴时应将其调整为“转让财产收入”,否则将可能因多算业务招待费等扣除计算基数而产生纳税风险。
汇算清缴实务案例:
怀文公司在2016年6月处置了一处用于出租的房产,取得收入1050万元存入银行。该项房产系营改增前购置,适用简易征收。该房产在企业账面上记录为“投资性房地产”,原值500万元,已经计提折旧200万元,无减值准备。
假设不考虑城市维护建设税和教育费附加,作出会计处理和企业所得税年度汇算清缴填报。
一、会计处理
1.处置投资性房地产取得收入:
借:银行存款  1050万元
贷:其他业务收入  1000万元
    应交税费——简易计税  50万元
2.结转投资性房地产成本:
借:其他业务成本  300万元
    投资性房地产累计折旧  200万元
贷:投资性房地产  500万元
二、企业所得税汇算清缴填报:
第一步:填报《A101010一般企业收入明细表》(见表1):
(, 下载次数: 4)

评分

1

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发表于 2017-2-24 06:56:18 | 显示全部楼层
实操性很强
发表于 2017-3-2 13:21:51 | 显示全部楼层
有帮助 ,谢谢。
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