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[营业税改增值税专题] 建筑业完工百分比法确认收入要不要同时缴纳增值税

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发表于 2016-6-24 15:29:49 | 显示全部楼层 |阅读模式
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    国家税务总局发布的《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36)第四十五条规定,增值税纳税义务发生时间为:
  1纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
       2纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
       取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
       对预收款和开票的增值税纳税时点很明确,对书面合同约定了付款日期的也容易判断,但对合同未约定付款日期的未开票、未收款的收入部分(基本属于按完工百分比法确认的收入)增值税纳税时点即为“服务完成的当天”。
       如何判断“服务完成的当天”,就有些模糊了。按完工百分比法确认了收入,会计上已确定满足收入确认条件,是否可认定为(阶段)服务已完成,应该算达到了纳税时点,即在确认收入的同时,应该计缴相应的增值税。
       税务部门如果严格抠字眼,要求确认收入的同时计缴增值税,感觉符合36号文规定。但这样缴税,企业将承担较大的资金压力,未明确收款进度的情况下,即先付出了税款,不太合理。
       对先前执行营业税的建筑企业,都是开票时缴税,也难以接受确认收入的同时缴纳税款。
       在此讨论:建筑业按完工进度确认的收入部分(合同未约定付款日期的未开票、未收款的收入部分)是否在确认收入的同时缴纳增值税,有没有明确的意见,还是交给各税务部门自行认定了?

发表于 2016-6-24 17:25:30 | 显示全部楼层
税会差异要搞清楚,建造合同还是完工百分比是会计概念,反映的是一定时期的经营成果,45条是包括建筑业在内的纳税规范,是国家强制力的体现,两者截然不同!45条可以这样简单的掌握,款先、票先、合同先这三个是纳税义务发生的“三先”节点!
发表于 2016-6-24 22:16:46 | 显示全部楼层
一般来说,大部分建筑业都是会有合同的,特别是增值税模式下,不签合同那就是把自己往坑里装。
45条规定的 这个取得索取销售款项凭据,对建筑业而言,就是工程结算,也就是双方签字确认的计量单,计缴增值税的基数是计量,而不是按照完工百分比法计算出来的收入
 楼主| 发表于 2016-6-27 10:40:46 | 显示全部楼层
tianya1234 发表于 2016-6-24 17:25
税会差异要搞清楚,建造合同还是完工百分比是会计概念,反映的是一定时期的经营成果,45条是包括建筑业在内 ...

那就是服务完成的节点不应等同于完工百分比的进度,不应按完工百分比法的进度收入计税了
 楼主| 发表于 2016-6-27 10:45:54 | 显示全部楼层
tianya1234 发表于 2016-6-24 17:25
税会差异要搞清楚,建造合同还是完工百分比是会计概念,反映的是一定时期的经营成果,45条是包括建筑业在内 ...

那就是服务完成的节点不应等同于完工百分比的进度,不应按完工百分比法的进度收入计税了
发表于 2016-6-27 12:22:26 | 显示全部楼层
本帖最后由 tianya1234 于 2016-6-27 12:29 编辑
stone30 发表于 2016-6-27 10:45
那就是服务完成的节点不应等同于完工百分比的进度,不应按完工百分比法的进度收入计税了


按照你说的进度应理解为或转换理解为工作量,经过签证的工作量计算单应是确定收入的依据,所以工作量包括已签证结算和未签证结算!进度不能直观的理解为大概或者是目测再或者是估摸,确认收入记账凭证下要付原始凭证而会计所依据的原始凭证主要是工作量计算单,这和票、款、合同税控节点有较大差异!
发表于 2016-6-30 17:18:18 | 显示全部楼层
在没开票和没收款的情况下,合同约定付款时间是纳税义务发生的最晚时间。个人认为工程计量不能认定为纳税义务发生时间,应该看合同
发表于 2016-6-30 17:36:52 | 显示全部楼层
主要是看合同。
发表于 2016-7-24 09:16:21 | 显示全部楼层
我最近也在想这个问题,假设一个工程10000万总价,这个月末3000万形象进度确认,按合同支付比例为80%,也就是这个月末可收取24000万,那么所得税是应按3000万确认收入没有问题,但增值税呢?我目前的想法是24000万(当然不存在对方要求开票30000万的情况),因按合同约定的付款时间确认。
发表于 2016-7-26 16:45:31 | 显示全部楼层
本帖最后由 zhangjie2 于 2016-7-26 16:48 编辑

财政部-《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》
“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
此规定征求意见稿可以解决这个问题,即按确认的收入同步计提应交税金之待转销项税额,待纳税义务发生时正式转入销项税额。
 楼主| 发表于 2016-8-11 23:37:04 | 显示全部楼层
zhangjie2 发表于 2016-7-26 16:45
财政部-《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》
“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物 ...

感觉意见稿的“待转销销项税额”定义有问题,尚未发生增值税纳税义务却确认该笔税金,属于未达到负债确认条件时点而确认了相关负债。应该先有纳税义务,才有确认负债的条件。这里搞出一个爸爸还没出生的儿子出来。儿子(待转销销项税额)说:“我爸爸(增值税纳税义务)尚未发生,但我要收入一起出现在报表中!”——认贼作父
发表于 2016-8-12 08:15:06 | 显示全部楼层
会计上是不是应该确认负债?
发表于 2016-10-25 14:09:40 | 显示全部楼层
暂计入“其他流动负债”项目
发表于 2016-11-2 17:13:15 | 显示全部楼层
这事搞复杂了,建筑业以应收账款的确认日,预收账款的收到日确认纳税义务即可,收入的确认没有影响
发表于 2016-11-5 21:51:02 | 显示全部楼层
tianya1234 发表于 2016-6-24 17:25
税会差异要搞清楚,建造合同还是完工百分比是会计概念,反映的是一定时期的经营成果,45条是包括建筑业在内 ...

天涯版主,您好。完工百分比法,在税上也有相关规定,国税函【2008】875号有呢。 具体说应该是增值税上没有完工百分比的概念呢。
发表于 2016-11-7 07:36:34 | 显示全部楼层
本帖最后由 tianya1234 于 2016-11-7 07:55 编辑
槿思成 发表于 2016-11-5 21:51
天涯版主,您好。完工百分比法,在税上也有相关规定,国税函【2008】875号有呢。 具体说应该是增 ...

你好!有呀,但两者是不是一种语境和情形呢?至于增值税俺觉得相关的表述还是有的,表述的更直接且重点不同如:“采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。”前些时候有一司法案例与您同问!公诉方几乎用所得税表述来做司法判断,差点就判了!
发表于 2016-11-7 20:05:21 | 显示全部楼层
按照合同约定的付款日期来,没约定的就是完工吧,没有规定完工百分比的,企业所得税倒是有
发表于 2016-11-7 21:18:38 | 显示全部楼层
要好好学习这个问题。
发表于 2016-11-8 11:12:34 | 显示全部楼层
要好好学习这个问题。
发表于 2016-11-8 13:16:32 | 显示全部楼层
pzwxnchina 发表于 2016-11-7 20:05
按照合同约定的付款日期来,没约定的就是完工吧,没有规定完工百分比的,企业所得税倒是有

增值税不是没有规定,只是说的比较隐晦!
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