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[营业税改增值税专题] 新营改增视角下的视同销售之二:酒店的免费矿泉水(原创)

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发表于 2016-6-20 17:18:28 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 毒砂 于 2016-8-1 09:52 编辑

  组合服务
  组合服务类似组合销售,只不过合同标的是无形的服务而已,比如理发送刮胡子。按新营改增文件的规范,关键看刮胡子的服务是否属于无偿,即对理头支付的对价和刮胡子是否有直接关系。有直接关系吗?有吗?没有吗?
  首先道歉,俺玩了一个文字游戏,理发是个俗称,正规应该叫洗理,洗理本来就包括刮胡子,不存在送刮胡子的问题,提供餐饮服务的酒店不存在同时租赁筷子业务一样,因为提供筷子本身就是餐饮服务的一部分。虽然是玩笑,但是也说明一个问题,一个服务的内容是受法律、商业惯例和本地风俗的影响,在判断一个服务的具体内容时,应考虑法律、商业惯例和本地风俗等影响因素。

       免费矿泉水和视同销售
  在实际生活中的确存在部分组合服务的情况,比如酒店提供住宿同时提供洗衣服务,同时提供免费早餐和矿泉水等等。
  个人认为,要解决此类问题,就需要考虑合同法中的从给付义务问题。一个合同肯定有一个主给付义务,但同时往往存在很多从给付义务,从给付义务是没有独立性的,即只有主给付存在,从给付才会存在,比如酒店提供客房住宿服务属于主给付义务,免费早餐和矿泉水之类就属于从给付义务,因为不购买客服住宿服务,就不可能产生免费早餐和矿泉水之类的从给付义务,所以,我们不能割裂主给付义务和从给付义务,而应将其归入一个合同义务来进行税务处理,即既不属于兼营也不能视同销售,而属于酒店住宿服务。再比如酒店同时提供小卖部,客人从小卖部购买货物就不属于从给付,因为即使不购买客服住宿服务,也可以从小卖部购买,这就不属于从给付,而属于兼营业务了。

      以上为个人观点,仅供大家参考,不能作为决策依据,实务中此类问题,建议咨询主管税务机关。

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发表于 2016-6-21 12:58:04 | 显示全部楼层
本帖最后由 淹不死的鱼鱼 于 2016-6-21 12:59 编辑

这个同餐饮业的吃饭的同时购买酒水是一样的吧。
 楼主| 发表于 2016-6-22 19:27:10 | 显示全部楼层
淹不死的鱼鱼 发表于 2016-6-21 12:58
这个同餐饮业的吃饭的同时购买酒水是一样的吧。

吃饭不一定非喝吧,呵呵,一般是要喝的,吃喝不分家,本来就是一体,不存在主从之分吧?!
发表于 2016-6-23 11:36:47 | 显示全部楼层
税总领导的说法:
从根本意义上说,营改增后将原来用来区分增值税和营业税的混合销售和兼营的概念加以沿用,是为了区别不同税目和税率。混合销售是指一项交易项下存在不同的应税行为,兼营是指两项或两项以上的交易。前几天我讲过卖空调提供安装的例子,是老增值税混合销售里的销售货物。营改增里相同的例子是餐饮企业提供餐食的同时售卖烟酒,也是混合销售的餐饮服务,烟酒和菜品一样可能都是单独计价的,但不能按照兼营单独征税,这些东西加上厨师和服务人员的劳动,共同形成了餐饮服务。定制服装就是卖衣服,是混合销售。酒店房间里售卖饮料食品就是兼营。无偿赠送早餐和房间里的赠送食品饮料、洗漱用品,不能按兼营和视同销售征税。凡此种种,希望大家准确把握。客观的讲,营改增后,混合销售和兼营的划分较之前的确复杂了很多,需要大家和我们共同研究出现的一些新问题。
发表于 2016-6-23 11:43:06 | 显示全部楼层
请毒董谈谈钢结构企业销售建筑材料同时提供建筑服务与钢结构提供建筑服务同时销售建筑材料到底属于什么混合销售?
 楼主| 发表于 2016-6-24 20:37:06 | 显示全部楼层
壶中天地长 发表于 2016-6-23 11:36
税总领导的说法:
从根本意义上说,营改增后将原来用来区分增值税和营业税的混合销售和兼营的概念加以沿用 ...

把握住主从给付就比较好区分,当然也要考虑法律、商业惯例和当地风俗
个人认为,“营改增里相同的例子是餐饮企业提供餐食的同时售卖烟酒”,按我国风俗烟酒和饮食本来就是一体,类似工业产品按工艺(商业惯例),瓶子和瓶盖是一体,不属于混合问题。
定制服装是买衣服,类似上面,也是按工艺(商业惯例),无需区分工业设计服务和制造。
当然上述2个例子也可以看成主从给付关系,不能分割成两个业务进行税务处理。
 楼主| 发表于 2016-6-24 21:22:28 | 显示全部楼层
壶中天地长 发表于 2016-6-23 11:43
请毒董谈谈钢结构企业销售建筑材料同时提供建筑服务与钢结构提供建筑服务同时销售建筑材料到底属于什么混合 ...

销售建筑材料同时提供建筑服务问题,本来就是2个不同的合同标的,无主从给付关系,即把2个合同写在一个合同上而已,两个业务都是独立存在,互不依存。所以应该分别依法纳税。
发表于 2016-6-26 23:48:47 | 显示全部楼层
毒砂 发表于 2016-6-22 19:27
吃饭不一定非喝吧,呵呵,一般是要喝的,吃喝不分家,本来就是一体,不存在主从之分吧?!

是否用惯例解释较恰当?否则 ,怎么解释住宿+矿泉水?
发表于 2016-6-26 23:53:46 | 显示全部楼层
,我们不能割裂主给付义务和从给付义务,而应将其归入一个合同义务来进行税务处理,即既不属于兼营也不能视同销售,而属于酒店住宿服务。
------------------------------------
营业税下,税总明确电信业交费送物品的政策,套用就是这个。当时不理解。
精装房+家俱家电,争论不休,怎处理好?
发表于 2016-6-26 23:55:10 | 显示全部楼层
毒砂 发表于 2016-6-24 21:22
销售建筑材料同时提供建筑服务问题,本来就是2个不同的合同标的,无主从给付关系,即把2个合同写在一个合 ...

以前售电梯+安装,搞的就是两个合同。一个合同的,作为混合了,是否也错误?
发表于 2016-6-27 09:16:30 | 显示全部楼层
毒砂 发表于 2016-6-24 21:22
销售建筑材料同时提供建筑服务问题,本来就是2个不同的合同标的,无主从给付关系,即把2个合同写在一个合 ...

毒董这个解释针对“钢结构企业销售建筑材料同时提供建筑服务”很值得商榷——怎么成“本来就是2个不同的合同标的”?

而且明显理解为兼营了,值得讨论!
 楼主| 发表于 2016-6-28 09:51:43 | 显示全部楼层
本帖最后由 毒砂 于 2016-6-28 10:34 编辑
zhangchunl 发表于 2016-6-26 23:48
是否用惯例解释较恰当?否则 ,怎么解释住宿+矿泉水?

我觉得矿泉水这个可能是否符合酒店业的某些服务标准吧?!我刚才查了一下《全国饭店与餐饮业国家标准及行业标准手册》还真有免费矿泉水和茶叶的规范。也就说属于服务产品的一部分。

点评

跳出税法看税法,好!  发表于 2016-6-29 10:31

评分

1

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 楼主| 发表于 2016-6-28 09:53:30 | 显示全部楼层
zhangchunl 发表于 2016-6-26 23:53
,我们不能割裂主给付义务和从给付义务,而应将其归入一个合同义务来进行税务处理,即既不属于兼营也不能视 ...

精装房+家俱家电应该按商业惯例(国标、企业标准和工艺文件)解释比较好,另外还有考虑风俗,一些地区比较讲风水之类。
 楼主| 发表于 2016-6-28 09:56:02 | 显示全部楼层
本帖最后由 毒砂 于 2016-6-28 10:14 编辑
zhangchunl 发表于 2016-6-26 23:55
以前售电梯+安装,搞的就是两个合同。一个合同的,作为混合了,是否也错误?

有单独的电梯安装企业?没有吧?如果有就不是主从给付关系,而是两个合同。如果没有,就是主从给付关系,安装电梯以买电梯为前提。
这点和建筑企业不一样,建筑服务是独立的一个行业,而很多设备安装都不是一个单独的行业。我推测,这也是税总强调按主业来判断税率的原因吧。总之,个人观点:关键就是看是否构成主从给付关系。

点评

有单独的安装企业,估计是过去应对混合的做法。  发表于 2016-6-29 10:37
 楼主| 发表于 2016-6-28 10:03:24 | 显示全部楼层
本帖最后由 毒砂 于 2016-6-28 10:21 编辑
zhangchunl 发表于 2016-6-26 23:53
,我们不能割裂主给付义务和从给付义务,而应将其归入一个合同义务来进行税务处理,即既不属于兼营也不能视 ...

精装房+家俱家电这要看商业惯例(国标、企业标准、产品工艺等等),还要考虑地方风俗,很多地区讲究风水的。
个人观点:实际这个问题类似工业产品精包装问题,呵呵。没有房子,怎么装修,家具放哪?
 楼主| 发表于 2016-6-28 10:06:07 | 显示全部楼层
本帖最后由 毒砂 于 2016-6-28 10:14 编辑
壶中天地长 发表于 2016-6-27 09:16
毒董这个解释针对“钢结构企业销售建筑材料同时提供建筑服务”很值得商榷——怎么成“本来就是2个不同的 ...

钢结构是个特殊,因为没有独立安装钢结构的企业。如果有就不是主从给付关系,而是两个合同。如果没有,就是主从给付关系,安装电梯以买电梯为前提。
这点和建筑企业不一样,建筑服务是独立的一个行业,而很多设备安装都不是一个单独的行业。我推测,这也是税总强调按主业来判断税率的原因吧。
总之,我个人认为关键就是看是否构成主从给付关系。
发表于 2016-6-28 10:48:31 | 显示全部楼层
难道毒董认为“钢结构企业销售建筑材料同时提供建筑服务”不是混合销售?
发表于 2016-6-28 10:50:59 | 显示全部楼层
毒董的观点是倾向于河北省国税局的
二十八、关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题
销售建筑材料(例如钢结构企业)同时提供建筑服务的,可在销售合同中分别注明销售材料价款和提供建筑服务价款,分别按照销售货物和提供建筑服务缴纳增值税。未分别注明的,按照混合销售的原则缴纳增值税。
 楼主| 发表于 2016-6-29 08:30:31 | 显示全部楼层
本帖最后由 毒砂 于 2016-6-29 08:37 编辑
壶中天地长 发表于 2016-6-28 10:48
难道毒董认为“钢结构企业销售建筑材料同时提供建筑服务”不是混合销售?

因为一般没有独立安装钢结构的企业。如果有这种只管安装钢结构厂房的企业,那么就不是主从给付关系,而是两个合同,就不是混合销售了。
如果没有独立安装钢结构的企业,按法律、商业惯例和风俗等因素,销售钢结构和安装就是主从给付关系,类似卖空调负责安装,就是混合销售。
是否构成混合销售主要看是否构成主从给付关系,这受法律、商业惯例和风俗等因素的影响。也许有的国家,安装钢结构厂房也是独立的行业,那么,在哪个地方,就不是混合销售了。
把钢结构销售安装之类的经济行为看成一定适用那个税务规则的看法,不能说不对,但是不太谨慎,因为的确存在一些特殊情况,一些表面经济行为类似的行为,其经济实质可能完全不同,而且商业惯例和风俗等因素的影响,可能导致同样一个经济行为,甚至同样一个产品,在不同行业或者地区,会产生不同的经济实质认定,从而适用不同的税务规则。

感慨一下,所以说税务行政文件难写啊!!!
 楼主| 发表于 2016-6-30 07:46:20 | 显示全部楼层
壶中天地长 发表于 2016-6-28 10:50
毒董的观点是倾向于河北省国税局的
二十八、关于销售建筑材料同时提供建筑服务征税问题
销售建筑材料(例 ...

我和河北省国税局观点不一致吧?!
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