设为首页收藏本站

中国会计视野论坛

 找回密码
 注册

QQ登录

只需一步,快速开始

微信登录

微信扫一扫,快速登录

查看: 6013|回复: 13

学习《关于长期股权投资顺逆流交易处理的解读与分析》之总结

[复制链接]
发表于 2014-8-23 01:14:15 | 显示全部楼层 |阅读模式
  美国注册管理会计师认证(CMA®)
现报名CMA享受6折优惠。
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
CMA是您挖掘职业潜能的通关秘钥
 

视野思享会年费会员
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
与爱学习群体共同成长

 

欢迎订阅会计视野微信公众号
第一时间了解最新财会知识
碎片化学习新方法
200万读者追随的真爱选择。

本帖最后由 xuridongsheng 于 2014-8-23 10:56 编辑

在视野中看到关于顺逆流交易的文章,@与时俱进de驴子 的《关于长期股权投资顺逆流交易处理的解读与分析——基于<企业会计准则讲解2010>案例》,现将自己的学习体会总结成表格形式,请大家指正。关于长期股权投资顺逆流交易处理的解读与分析——基于<企业会计准则讲解2010>案例


关于《长期股权投资顺逆流交易处理的解读》之简易学习总结表
交易类别
企业
虚增报表项目
抵消处理方法
案   例
投资企业(甲)抵消分录(示例)
理论学习
逆流交易单行合并
投资企业(甲)
存货
1、对于整体资产的虚增,通过抵消长期股权投资来进行反映,而不能抵消具体的资产项目;
    2、对于整体利润的虚增,通过抵消投资收益来进行反映,不能抵消具体的损益项目。
甲企业于2011年1月取得乙企业20%有表决权股份,能够对乙企业施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2011年8月,乙企业将其成本为600万元的某商品以1  000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至2011年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙企业2011年实现净利润为3  200万元。为简化起见,假定不考虑所得税因素。第一步,先不考虑内部未实现损益,进行正常处理:
           借:长期股权投资400万
              贷:投资权益400万
    第二步,根据准则规定,抵消未实现内部交易损益:
           借:投资收益80万
              贷:长期股权投资80万
1、权益法,是指投资企业的“长期股权投资”账户的账面价值反映其在被投资企业所有者权益中占有的份额的一种会计方法。具体有简单权益法、购买法的权益法、完全权益法;
    本表所举案例是按完全权益法处理的。
   
     2、实体理论:其核心就是要将与母公司有关的联营企业、合营企业、子公司等作为一个大整体来反映,合并财务报表是以整个企业集团为会计主体而编制的,它们应该是服务于企业集团的所有股东(包括机构或者个人)的,而不仅仅是母公司。
   
    3、单行合并、完全合并:所谓单行合并是相当于完全合并而言的。按照实体理论的要求,必须把包含联营、合营企业的部分都纳入广义合并范围,可是联营、合营企业因为对其没有控制,不能按照合并财务报表的常规方法处理(即把联营、合营企业的资产、负债、收入、成本等并入投资企业财务报表,并抵消损益,以形成合并财务报表),而只能通过单行合并方式进行处理。
联、合营企业(乙)
营业收入、营业成本
完全合并
投资企业(甲)
存货
将投资企业和联、合营企业视为一个整体时,实际虚增的是存货、营业收入和营业成本。投资企业进入完全合并,能够抵消投资企业资产负债表中实际虚增的存货,并在单行合并的基础上还原长投;对于在联、合营企业报表上虚增的营业收入和成本,由于联、合营企业无法参与完全合并,联营、合营企业的报表不并入“完全合并财务报表”,因此继续以投资收益的抵消来替代。第一步,先不考虑内部未实现损益,进行正常处理:
           借:长期股权投资400万
              贷:投资权益400万
    第二步,根据准则规定,抵消未实现内部交易损益:
           借:投资收益80万
              贷:长期股权投资80万
    第三步,在合并财务报表中进行以下调整:
           借:长期股权投资80万
              贷:存货80万
联、合营企业(乙)
营业收入、营业成本
顺流交易单行合并
投资企业(甲)
营业收入、营业成本
1、对于整体资产的虚增,通过抵消长期股权投资来进行反映,而不能抵消具体的资产项目;
    2、对于整体利润的虚增,通过抵消投资收益来进行反映,不能抵消具体的损益项目。
甲企业持有乙企业20%有表决权股份,能够对乙企业的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年,甲企业将其账面价值为600万元的商品以1  000万元的价格出售给乙企业。至20×7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙企业20×7年净利润为2  000万元。为简化起见,假定不考虑所得税因素。第一步,先不考虑内部未实现损益,进行正常处理:
         借:长期股权投资640万(32 00×20%)
            贷:投资收益640万(32 00×20%)
    第二步,根据准则规定,抵消未实现内部交易损益:
         借:投资收益80万(4 00×20%)
            贷:长期股权投资80万(4 00×20%)
联、合营企业(乙)
存货
完全合并
投资企业(甲)
营业收入、营业成本
将投资企业和联、合营企业视为一个整体,实际虚增的是存货、营业收入和营业成本。投资企业能够进入完全合并,能够抵消投资企业利润表中虚增的营业收入和成本,并在单行合并的基础上还原投资收益;对于在联、合营企业报表上虚增的存货,由于联、合营企业无法参与完全合并,联营、合营企业的报表不并入“完全合并财务报表”,因此继续以长期股权投资的抵消来替代。第一步,先不考虑内部未实现损益,进行正常处理:
         借:长期股权投资640万(32 00×20%)
            贷:投资收益640万(32 00×20%)
    第二步,根据准则规定,抵消未实现内部交易损益:
         借:投资收益80万(4 00×20%)
            贷:长期股权投资80万(4 00×20%)
    第三步,在合并财务报表中进行以下调整:
         借:营业收入200万(1 000万元×20%)
            贷:营业成本120万(600万元×20%)
                投资收益80万(400万元×20%)
联、合营企业(乙)
存货
注:本表学习来源自《关于长期股权投资顺逆流交易处理的解读与分析——基于<企业会计准则讲解2010>案例》。
总结:
1、理解处理原则,首先要深刻理解实体理论,权益法及分类,单行合并、单行合并财务报表,完全合并、完全合并财务报表的涵义、及其所包含的思想。此处不再做介绍。
2、相关理论学习可延伸,涉及资料可百度。
3、结合理论,通过学习简易案例,在实务中做到举一反三。

关于《长期股权投资顺逆流交易处理的解读》之简易总结表.xlsx

12.12 KB, 下载次数: 691

评分

3

查看全部评分

发表于 2014-8-23 08:51:41 | 显示全部楼层
感谢分享,学习了!
虚增报表项目是不是在投资企业(甲)与联、合营企业(乙)弄反了?

点评

是弄反了,感谢指正。  发表于 2014-8-23 10:52
发表于 2014-8-24 19:32:39 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2014-8-26 11:40:31 | 显示全部楼层
感谢朋友你的总结。
发表于 2014-8-28 11:38:03 | 显示全部楼层
感谢分享,总结的很到位!顺流交易乙企业净利是不是3200?
发表于 2014-8-28 17:47:23 | 显示全部楼层
最新的企业会计准则,其中应用指南里已不再提及合并财务报表的调整分录,是否为新旧版本的变化?

点评

没有变化。新旧合并报表准则的差异主要体现在“控制”定义和判断标准的变化,以及引入投资性主体编制合并报表的豁免规定等。对于具体的编制合并报表的技术方法,新旧准则是一致的。  发表于 2014-8-28 18:53
发表于 2014-8-29 10:20:35 | 显示全部楼层
专业性比较强的一篇文章
发表于 2014-8-29 12:24:39 | 显示全部楼层
感谢分享!!!
发表于 2014-8-29 23:07:07 | 显示全部楼层
学习一下!
发表于 2014-12-14 17:57:04 | 显示全部楼层
很透彻
发表于 2018-6-25 11:46:48 | 显示全部楼层
都是一样的脑子为什么你这么优秀昂~
发表于 2019-6-24 10:49:50 | 显示全部楼层
您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册 新浪微博登陆

本版积分规则

手机版|中国会计视野论坛 ( 沪ICP备05013522号-2  

GMT+8, 2019-7-18 21:34

Powered by Discuz! X3.3

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表