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[审计] 我的学习笔记(审计25)第二十七章 审计报告

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发表于 2012-3-3 15:53:39 | 显示全部楼层 |阅读模式
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第二十七章  审计报告
第一节  审计报告概述
一、审计报告含义及特征
(一)审计报告含义的理解(教材P576,注意表达方式)
1.审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对财务报表发表审计意见的书面文件。(教材P576)
2.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。(教材P577)
(二)审计报告的特征(教材P576,注意基本观点)
1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作;
2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告;
3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任;
4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。
二、审计报告的作用(教材P577,注意基本观点)
(一)鉴证作用
1.注册会计师签发的审计报告,是以超然独立的第三者身份,对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见;
2.注册会计师签发的审计意见,具有鉴证作用,得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可;
3.政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表,财务报表是否合法、公允,主要依据注册会计师的审计报告做出判断;
4.股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果,以进行投资决策等。
(二)保护作用
1.注册会计师通过审计,可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告,以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度;
2.审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产所有者、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用;
3.投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策,可以降低其投资风险。
(三)证明作用
1.审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结,它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任;
2.审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用;
3.通过审计报告,可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序,是否以审计工作底稿为依据发表审计意见,发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致,审计工作的质量是否符合要求;
4.通过审计报告,可以证明注册会计师对审计责任的履行情况。
第二节  审计意见的形成和审计报告的类型
一、注册会计师形成审计意见应当考虑的因素(教材P578-579,修订内容)
1.按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定,是否已获取充分、适当的审计证据;
2.按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定,未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报;
3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制;
4.评价财务报表是否实现公允反映;
5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
二、评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的因素(教材P578,修订内容)
注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容:
1.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策;
2.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合被审计单位的具体情况;
3.管理层作出的会计估计是否合理;
4.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;
5.财务报表是否作出充分披露,使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响;
6.财务报表使用的术语是否适当。
三、审计报告的类型
1.注册会计师最终提供的审计报告类型共有五种
2.标准审计报告(教材P580,修订内容)
标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
3.非标准审计报告(教材P580,修订内容)
非标准审计报告,是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
4.非无保留意见的审计报告(教材P588)
非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
5.审计报告的强调事项段(教材P597,修订内容)
审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
6.审计报告的其他事项段(教材P600,修订内容)
审计报告的其他事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
第三节  审计报告的基本内容
一、标准审计报告的基本要素(教材P580)
(一)标准审计报告的九个基本要素
1.标题;
2.收件人;
3.引言段;
4.管理层对财务报表的责任段;
5.注册会计师的责任段;
6.审计意见段;
7.注册会计师的签名和盖章;
8.会计师事务所的名称、地址和盖章;
9.报告日期。
(二)假定不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”情形下,审计报告基本要素
举例:
审计报告(1-标题)
ABC股份有限公司全体股东:(2-收件人)
我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括20×1年12月31日的资产负债表,20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3-引言段)
一、管理层对财务报表的责任(4-责任段)
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任,这种责任包括:(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任(5-责任段)
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则,计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见(6-审计意见段)
我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所                                     中国注册会计师:×××
(盖章)                                                 (签名并盖章)
中国注册会计师:×××
(签名并盖章)
(7-签名和盖章)
中国××市                                           二○×二年×月×日
(8-名称、地址和盖章)                                        (9-报告日期)
二、审计报告日期(教材P585,修订内容)
1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据),并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
2.确定审计报告日期应考虑的条件
(1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成;
(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。
3.审计报告日期的确定
(1)注册会计师在正式签署审计报告前,通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层;
(2)如果管理层批准并签署已审计财务报表,注册会计师即可签署审计报告;
(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。
第四节 非标准审计报告
一、导致非无保留意见的事项及其广泛性(教材P589,修订内容)
(一)导致非无保留意见的事项
1.导致非无保留意见的事项的性质,是财务报表存在重大错报,还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下,财务报表可能存在重大错报;
2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。
(二)财务报表影响的“广泛性”
1.“广泛性”来源
“广泛性”来源于两个方面,一是说明错报对财务报表的影响,二是由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报对财务报表可能产生的影响。
2.判断“广泛性”的情形(如下表)
(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响;
(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分;
(3)当与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
表27-3                         判断 “广泛性”
导致非无保留意见的事项的性质 这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性
重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性
财务报表可能存在重大错报 保留意见 否定意见
无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见
二、判断非无保留意见的依据(教材P589,修订内容,如下表)
表27-4                      判断意见类型的依据
情形 意见类型 判断意见类型的依据
1 保留意见 (1)在获取充分、适当审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大,但不具有广泛性
(2)注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性
2 否定意见 在获取充分适当审计证据后,如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性
3 无法表示意见 如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性
三、审计报告参考格式
(一)参考格式27-3:(教材P593,修订内容,绝对重点掌握)
三、导致保留意见的事项
ABC公司20×1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量,而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量,这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示,如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货,存货列示金额将减少×元。相应地,资产减值损失将增加×元,所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、×元和×元。
四、保留意见
我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
(二)参考格式27-4:(教材P594,修订内容,绝对重点掌握)
三、导致否定意见的事项
    如财务报表附注×所述,20×1年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ
公司的控制权,因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值,故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这
项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围,ABC
公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合
并范围对财务报表产生的影响。
    四、否定意见
    我们认为,由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性,ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,未能公允反映ABC公司及其子公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
(三)参考格式27-5:(教材P596,修订内容,绝对重点掌握)
三、导致保留意见的事项
    如财务报表附注×所述,ABC公司于20×1年取得了XYZ公司30%的股权,因能够对
XYZ公司施加重大影响,故采用权益法核算该项股权投资,于20×1年度确认对XYZ公司
的投资收益×元,截至20×1年12月31日该项股权投资的账面价值为×元。由于我们未
被允许接触XYZ公司的财务信息、管理层和执行XYZ公司审计的注册会计师,我们无法就
该项股权投资的账面价值以及ABC公司确认的20×1年度对XYZ公司的投资收益获取充
分、适当的审计证据,也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
四、保留意见
    我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
(四)参考格式27-6:(教材P597,修订内容,绝对重点掌握)
     我们接受委托,审计后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括20×1年l2月31日的资产负债表,20×1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
    一、管理层对财务报表的责任
    编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任,这种责任包括:(1)按照×财务报告准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
    我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报
表发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项,我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。
三、导致无法表示意见的事项
    我们于20×2年1月接受ABC公司的审计委托,因而未能对ABC公司20×1年初金额
为×元的存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。此外,我们也无法实施替代审计程
序获取充分、适当的审计证据。并且,ABC公司于20×1年9月采用新的应收账款电算化
系统,由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日,管理层仍在纠正
系统缺陷并更正错误,我们也无法实施替代审计程序,以对截至20×1年l2月31日的应
收账款总额×元获取充分、适当的审计证据。因此,我们无法确定是否有必要对存货、应
收账款以及财务报表其他项目作出调整,也无法确定应调整的金额。
    四、无法表示意见
    由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性,我们无法获取充分、适
当的审计证据以为发表审计意见提供基础,因此,我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。
四、审计报告的强调事项段(教材P597-599,修订内容,重点掌握)
(一)强调事项段的含义
审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
(二)增加强调事项段的情形
1.需要增加强调事项段的情形举例
(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。
(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
2.使用强调事项段的说明(教材P598,基本观点)
(1)过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性;
(2)与财务报表中的列报或披露相比,在强调事项段中包括过多的信息,可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露,强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。
(三)在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施
1.增加强调事项段时应当采取的措施
(1)将强调事项段紧接在审计意见段之后;
(2)使用“强调事项”或其他适当标题;
(3)明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述;
(4)指出审计意见没有因该强调事项而改变。
2.增加强调事项段不能代替的情形(教材P598,基本观点)
(1)根据审计业务的具体情况,注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见;
(2)适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。
(四) 参考格式27-7(教材P598-599,修订内容,绝对重点掌握)
    我们提醒财务报表使用者关注,如财务报表附注×所述,截至财务报表批准日。XYZ
公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中,其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
五、审计报告的其他事项段(新增加,教材P600-601,修订内容,绝对重点掌握)
(一)其他事项段的含义
其他事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项,根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
(二)需要增加其他事项段的情形和要求
1.与使用者理解审计工作相关的情形;
2.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形;
3.对两套以上财务报表出具审计报告的情形;
4.限制审计报告分发和使用的情形。
(三)与治理层的沟通
1.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段,注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通;
2.与治理层的沟通能使治理层了解注册会计师拟在审计报告中所强调的特定事项的性质,并在必要时为治理层提供向注册会计师作出进一步澄清的机会;
3.当审计报告中针对某一特定事项增加其他事项段在连续审计业务中重复出现时,注册会计师可能认为没有必要在每次审计业务中重复沟通。
第五节  比较信息
一、比较信息的含义与类别(教材P601,修订内容)
(一)比较信息的含义
比较信息是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。
(二)比较信息的类别
比较信息包括对应数据和比较财务报表,二者内容如下表:
二、对比较信息的审计责任(教材P601,关注基本观点)
(一)会计准则的要求
1.根据企业会计准则的规定,当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据。
2.比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。
3.管理层需要调整比较数据的情形
当存在重大会计政策变更、重大会计差错,或者企业执行的会计制度发生变化而引起财务报表格式变化,或者发生共同控制下的企业合并等情形,管理层均要求对比较信息做出相应调整。
(二)审计准则的要求
1.注册会计师在对财务报表发表审计意见时,应当考虑比较信息对审计意见的影响。
2.注册会计师对比较信息的审计目标
(1)获取充分、适当的审计证据,确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关比较信息的要求进行列报;
(2)财务报表中列报的比较信息的性质取决于使用的财务报告编制基础的要求。
三、比较信息的一般审计程序(教材P602,关注基本观点)
(一)总体要求
注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息,以及比较信息是否得到恰当分类。
(二)注册会计师应当评价比较信息的内容
1.比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致,如果必要,比较信息是否已经重述;
2.在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致,如果会计政策已发生变更,这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。
四、比较信息可能存在重大错报时的审计要求(教材P602,关注基本观点)
(一)本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形
1.上期财务报表存在重大错报,该财务报表虽经审计,但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见,本期财务报表中的比较信息未作更正;
2.上期财务报表存在重大错报,该财务报表未经注册会计师审计,比较信息未作更正;
3.上期财务报表不存在重大错报,但比较信息与上期财务报表存在重大不一致,由此导致重大错报;
4.上期财务报表不存在重大错报,但在某些特殊情形下,比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。
(二)如果上期财务报表已经审计,注意到影响上期财务报表的重大错报的审计程序
1.如果上期财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,且比较数据未经恰当重述和充分披露,注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告,说明比较数据对本期财务报表的影响;
2.如果上期财务报表已经更正,并已重新出具审计报告,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以确定比较信息与更正的财务报表是否一致。
五、审计报告:对应数据举例
(一)参考格式27-8:(教材P605,修订内容,绝对重点掌握)
三、导致保留意见的事项
    如财务报表附注×所述,ABC公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的,导致我们对该年度财务报表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物5%和机器设备20%的年折旧率计提折旧,20×1年度和20 X0年度的当年亏损将分别增加×元和×元,20×1年末和20×0年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而减少×元和×元,并且20×1年末和20×0年末的累计亏损将分别增加×元和×元。
    四、保留意见
    我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,ABE公司财务
报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×1年12月
31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
(二)参考格式27-9:(教材P606,修订内容,绝对重点掌握)
三、导致保留意见的事项
    由于我们在20×0年末接受ABC公司的委托,我们无法对20×0年年初的存货实施监
盘,也不能实施替代程序确定存货的数量。鉴于年初存货影响经营成果的确定,我们不能
确定是否应对20×0年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整。因此,我们对20×0
年度的财务报表发表了保留意见。由于该事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或
可能存在影响,我们对本期财务报表发表了保留意见。
    四、保留意见
    我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外,ABC公司
财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×1年l2
月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
(三)参考格式27-10:(教材P608,修订内容,绝对重点掌握)
四、其他事项
    20×0年12月31日的资产负债表,20×0年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计,并于20×1年3月31日发表了无保留意见。
六、审计报告:比较财务报表举例
(一)参考格式27-11:(教材P609,修订内容,绝对重点掌握)
三、导致保留意见的事项
    如财务报表附注×所述,ABC公司未按照国际财务报告准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的,导致我们对该年度财务报表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物5%和机器设备20%的年折旧率计提折旧,20×1年度和20×0年度的当年亏损将分别增加×元和×元,20×1年末和20×0年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而分别减少×元和×元,并且20×1年末和20×0年末的累计亏损将分别增加×元和×元。
    四、保留意见
    我们认为,除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外,ABC公司财务报
表在所有重大方面按照国际财务报告准则的规定编制,公允反映了ABC公司20×1年l2月31日和20×0年l2月31日的财务状况以及20×1年度和20 ×0年度的经营成果和现金流量。
第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息
一、其他信息的含义及内容(教材P612)
(一)其他信息的含义
其他信息是指根据法律法规的规定或惯例,在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。
(二)其他信息包括的内容
(1)管理层或治理层的经营报告;
(2)财务数据摘要;
(3)员工情况数据;
(4)计划的资本性支出;
(5)财务比率;
(6)董事和高级管理人员的姓名;
(7)择要列示的季度数据。
二、重大不一致(教材P612,关注基本观点)
(一)重大不一致的含义
1.不一致的含义
不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。
2.三类不一致事项的举例
(1)其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致;
(2)其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致;
(3)其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。
(二)识别重大不一致时的措施
1.确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改
(1)一般原则
注册会计师应当提请被审计单位管理层修改财务报表或其他信息。
(2)需要修改重大不一致的情形
有可能需要修改已审计财务报表,有可能需要修改其他信息,还有可能二者都需要修改。
2.在审计报告日前识别重大不一致时的措施(如下表)
3.在审计报告日后识别重大不一致时的措施(如下表)
三、对事实的重大错报(教材P616-617,关注基本观点)
(一)对事实的重大错报的含义
1.对事实的错报含义
对事实的错报是指在其他信息中,对与已审计财务报表所反映事项不相关的信息作出的不正确陈述或列报。对事实的重大错报可能损害含有已审计财务报表的文件的可信性。
2.对事实的错报理解要点(关注基本观点)
(1)注册会计师对事实的重大错报只不过是在为发现重大不一致而阅读其他信息的过程中可能注意到的,因此,对事实的重大错报的关注责任而言,只要求注册会计师注意明显的对事实的重大错报。
(2)对事实的重大错报的含义应注意把握两个基本特征:
①其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关;
②被审计单位对其他信息做出了不正确的陈述或列报。
(二)注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施。


发表于 2012-3-5 10:53:19 | 显示全部楼层
多谢版主分享,祝版主快乐幸福。
 楼主| 发表于 2012-3-5 11:22:20 | 显示全部楼层
zhgm001 发表于 2012-3-5 10:53
多谢版主分享,祝版主快乐幸福。

:loly谢谢你的支持哦。祝你快乐:lol
发表于 2012-3-11 15:57:05 | 显示全部楼层
多谢分享
 楼主| 发表于 2012-3-11 17:17:16 | 显示全部楼层
jinyufang 发表于 2012-3-11 15:57
多谢分享

不用客气的。
发表于 2019-10-21 09:58:16 | 显示全部楼层
多谢l楼主分享
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