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问2008准则中长投的例题

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发表于 2010-4-14 18:15:24 | 显示全部楼层 |阅读模式
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发表于 2010-4-14 18:47:46 | 显示全部楼层

回复 楼主 jijikitten 的帖子

这个问题以前已经讨论过多次了。请先搜索一下本版面。
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 楼主| 发表于 2010-4-15 10:45:58 | 显示全部楼层
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发表于 2010-4-15 13:57:38 | 显示全部楼层
60万元是否应减少存货
发表于 2010-4-15 14:20:45 | 显示全部楼层

回复 藤椅 jijikitten 的帖子

为何要在权益法核算和合并报表中抵销与联营、合营企业的内部往来未实现利润的相应份额?这实际上涉及到对权益法本质的认识问题。以前对权益法的本质有两种理解,一种理解是长期股权投资的后续计量;另一种理解是所谓“单行合并”即把在合营、联营企业的净资产和净利润中所享有的份额,以“长期股权投资”和“投资收益”的形式纳入投资方的合并报表中,作为投资方所控制的集团的资产、损益的一部分。经过多年的讨论,目前在国际准则下已经基本达成共识,即权益法只能理解为“单行合并”而不是对长期股权投资的后续计量方法,因为权益法的计量结果既不代表长期股权投资的初始成本,也不代表该项股权投资的现时公允价值,不符合国际准则《编报财务报表的框架》和中国《企业会计准则——基本准则》对计量属性选择的规定。这也就是为什么国际准则禁止在投资方个别报表层面采用权益法,而只能采用成本法核算或者作为可供出售金融资产核算的原因。即使在合并报表层面,在国际准则下的合并报表上,权益法的核算结果也是称为“在合营、联营企业权益中所占份额”和“在合营、联营企业损益中所占份额”,而不能使用“长期股权投资”或“投资收益”的项目名称。

既然明确了权益法的本质是“单行合并”,则就可以从普通的合并报表内部交易抵销原理出发,分析为什么要这样做。众所周知,母子公司之间内部交易的常规合并报表抵销分录是:
借:营业收入
贷:营业成本
贷:存货

但本案例为投资方向联营企业顺销,因为联营企业不纳入合并范围,所以存货已经不在合并报表中体现,只是把在联营企业净资产中的份额(以“长期股权投资”代表)纳入合并报表,所以抵销分录应当变成:
借:营业收入
贷:营业成本
贷:在联营企业净资产中所占份额(即中国准则下的“长期股权投资”)

但是,由于中国准则要求在个别报表层面即采用权益法核算,并且在权益法核算中已经就该项内部交易未实现损益中按持股比例计算归属于该投资方的部分分别冲减了长期股权投资和投资收益,也就是必须在投资方个别报表层面已经借记“投资收益”,贷记“长期股权投资”的基础上达到上述效果。也就是上述抵销分录中的贷记“长期股权投资”,在投资方个别报表层面上已经做了,无需在合并抵销分录中再来补做;但是个别报表层面的借记“投资收益”,如上所述,在合并层面是不需要做的,因为不影响投资方在联营企业的当期净损益中所占份额(因为相应的内部交易存货尚未售出,还没有转入被投资方自身的利润表中),所以倒是需要通过抵销分录将这笔冲减掉的投资收益补回来,所以在中国准则下,抵销分录就成了:
借:营业收入
贷:营业成本
贷:投资收益
该笔分录和投资方个别报表层面的借记“投资收益”,贷记“长期股权投资”的分录相叠加以后,就可以达到如我上面所说的借记“营业收入”,贷记“营业成本”和“在联营企业净资产中所占份额”的效果。

这里是以顺销作例子,逆销的原理也是一样的,有兴趣的网友不妨试试看推论一下。

点评

谢谢陈版主的无私奉献。  发表于 2012-6-4 16:54
认真拜读,废寝忘食,好东西啊~  发表于 2011-9-16 14:41

评分

7

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 楼主| 发表于 2010-4-15 19:59:22 | 显示全部楼层
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发表于 2010-4-15 21:13:01 | 显示全部楼层

回复 地板 jijikitten 的帖子

不是还原“未实现的利润”。如我上面所讲,还是应当从合并抵销的基本原理出发去理解。应理解为两件互相关联的事情:(1)恢复投资收益;(2)抵销顺销交易中投资方帐面的收入和成本。只不过这两者的影响金额恰好相同而已。
发表于 2010-4-15 21:29:25 | 显示全部楼层
为什么非得特色得这么别扭呢
发表于 2010-4-15 22:05:34 | 显示全部楼层

回复 8楼 aegis 的帖子

是的,个别报表中的权益法核算不仅理论上存在缺陷,实务操作中也引发了不少问题,最典型的就是成本法/权益法转换时的复杂处理方式,而这在国际准则下并不是很大的问题。实际上新准则在长期投资/企业合并/合并报表这一块的“中国特色”很多,而这些中国特色的规定往往成为实务操作中的难点和盲点。本版面上对于同一控制下企业合并等问题的提问占帖子数量的很大比重就可以从侧面看出这一点。
发表于 2010-4-16 09:48:53 | 显示全部楼层
看陈班主的贴子,就是很好的学习!
发表于 2010-4-16 10:07:11 | 显示全部楼层
有种豁然开朗的感觉,谢谢版主!
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 楼主| 发表于 2010-4-16 10:34:27 | 显示全部楼层
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发表于 2010-6-21 17:22:35 | 显示全部楼层
原帖由 chenyiwei 于 2010-4-15 14:20 发表
为何要在权益法核算和合并报表中抵销与联营、合营企业的内部往来未实现利润的相应份额?这实际上涉及到对权益法本质的认识问题。以前对权益法的本质有两种理解,一种理解是长期股权投资的后续计量;另一种理解是所谓 ...


1、对楼主的例子,我的理解:在第二年2008年末,假设乙企业2008年净利润为200, 甲企业在个别报表中为:
                  借:长投   (200+300/10)*20%
                 贷:投资收益      (200+300/10)*20%
    甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表,并不需要编制与上述分录相关的合并调整分录。

2、假设本例07年中甲企业卖给乙企业产品,乙企业作为存货,非固定资产管理,其他条件相同,则07年甲企业在个别报表中为:
               借:长投   (1000-300)*20%
                 贷:投资收益      (1000-300)*20%
  甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应编制如下合并分录:
             借:营业收入(900×20%)              1 800 000
  贷:营业成本(600×20%)               1 200 000
    投资收益                       600 000

我们假设08年上述存货,乙企业对外销售给第三方,实现了销售,同时假设乙企业2008年净利润为200,则甲企业在个别报表中为:
                 借:长投   (200+300)*20%
                 贷:投资收益      (200+300)*20%
甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表,08年并不需要编制与上述分录相关的合并调整分录。

对上述两种情况,我的理解是否正确???谢谢!!
发表于 2010-6-21 19:29:27 | 显示全部楼层

回复 13楼 小头鱼 的帖子

应是这样。
发表于 2010-6-22 03:57:55 | 显示全部楼层

回复 13楼 小头鱼 的帖子

就第二年投资方编制合并报表时的后续抵销处理而言:

1、逆销交易中,内部交易的标的存货体现在投资方帐面,投资方将其对外出售时,在个别报表层面将虚增销售成本。如果按照常规的母子公司之间内部交易的抵销分录,应当借记年初未分配利润,贷记营业成本。但与我前面的分析类似,此处借记“年初未分配利润”的分录,已经在投资方个别报表层面的权益法核算分录中体现过了(上年借记“投资收益”延续下来的),无需在合并抵销时重复处理;但在投资方个别报表层面在第二年权益法核算中就该笔未实现利润的实现,作了借记“长期股权投资”,贷记“投资收益”的分录,而此处“投资收益”的贷记在合并报表中应当抵销,因为并未增加投资方在被投资方第二年的净利润中所享有的份额。所以,第二年时,就上年度逆销交易的未实现利润在本年度实现的情况,投资方应当做以下抵销分录:借投资收益,贷营业成本。这里的贷记营业成本,也是与上年末抵销分录贷记“存货”相对应的,反映了上年末存货帐面价值的减记对本年度合并报表层面的成本结转的影响。

2、顺销交易中,由于内部交易的标的资产在第一年末就已经不在合并范围内,并且在本年度内被投资企业将标的存货对外销售时虚减的利润在投资方个别报表层面权益法核算时已经通过贷记“投资收益”恢复,故在合并层面无需再作特殊的抵销处理。
发表于 2010-6-22 15:23:00 | 显示全部楼层
原帖由 chenyiwei 于 2010-6-22 03:57 发表
就第二年投资方编制合并报表时的后续抵销处理而言:

1、逆销交易中,内部交易的标的存货体现在投资方帐面,投资方将其对外出售时,在个别报表层面将虚增销售成本。如果按照常规的母子公司之间内部交易的抵销分录, ...



对于逆销,按照上述理解,对如下例题进行了计算,看我的理解是否准确。


【例312】甲企业于20×76月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×711月,乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为固定资产,预计使用寿命为10年,采用直线法计提折旧,净残值为0。至20×7年资产负债表日,甲企业未对外出售该固定资产。乙公司20×7年实现净利润为1 600万元。假定不考虑所得税因素影响。


甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时,应时行以下会计处理:

借:长期股权投资——损益调整  (1 600-300+2.5)×20%



贷:投资收益 (1 600-300+2.5)×20%


甲企业编制合并报表时,对上述事项的合并分录为:
   

   借:长期股权投资——损益调整 (300-2.5)*20%

       累计折旧2.5*20%


       贷:固定资产         300*20%



1、假设乙企业 08年净利润为200,则甲企业08年在个别报表中为:
   借:长投 (200+300/10)*20%

   贷:投资收益(200+300/10)*20%


   在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应编制如下合并分录:
   借: 管理费用(300-2.5)*20%
         累计折旧2.5*20%
   贷:固定资产300*20%


   借:累计折旧300/10*20%
   贷:管理费用300/10*20%

   对于08年的合并报表财务处理,个人感觉不对,希望版主指点。







 


[ 本帖最后由 小头鱼 于 2010-6-22 15:41 编辑 ]
发表于 2010-6-23 03:18:24 | 显示全部楼层

回复 16楼 小头鱼 的帖子

合并抵销分录:

借:累计折旧 (30+2.5)*20%
借;长期股权投资 (300-30-2.5)*20%
贷:固定资产 300*20%

借:投资收益 30*20%
贷:管理费用 30*20%
发表于 2010-11-2 21:00:18 | 显示全部楼层

回复 15楼 chenyiwei 的帖子

陈老师,顺流交易形成的应收账款对应的坏账准备也应该抵消的吧?
发表于 2010-11-2 21:11:54 | 显示全部楼层

回复 18楼 nhkb 的帖子

在编制合并报表时,对于合并集团与联营企业之间的往来款项余额一般是不应抵销的。相应地,坏帐准备也不予以抵销。
发表于 2011-1-15 22:53:57 | 显示全部楼层

回复 19楼 chenyiwei 的帖子

转贴,类似的问题,请问版主其理解是否准确?望指教,多谢!
(1)在个别报表确认投资收益时,顺流交易没有影响被投资单位净利润,实际上没有直接影响投资单位的投资收益。
但是,该交易影响了投资单位自己的净利润,所以必须做相关抵消。在单户报表中,投资单位因顺流交易影响的资产账户(货币资金、应收账款等)用“长期股权投资-损益调整”来抵消,损益账户(营业收入、营业成本)用“投资收益”来抵消。所以确认投资收益时的分录实际是:
借:投资收益
贷:长期股权投资-损益调整
(2)在编制合并报表时,抵消分录变为:
借:营业收入  
贷:营业成本  
    投资收益
这笔分录恢复了投资收益而抵消了营业利润,实际是把交易的损益影响从投资收益转移到了营业利润。
综合两笔分录,在合并报表中,交易的影响数其实是这样抵消的:
借:营业利润
贷:长期股权投资-损益调整
在合并报表中,交易影响的资产类账户用长期投资抵消,损益类项目用营业利润抵消。
从以上分析,在单户报表中,交易影响数是调整了投资收益;在合并报表中,交易影响数是调整了营业利润。这样抵的最终目的是将联营合营企业的未实现内部交易利润抵消,防止通过联营合营企业虚增利润,这样做和国际财务报告准则一致。
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