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编制合并报表时与联营企业或合营企业间未实现内部交易损益的调整

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发表于 2009-6-5 16:10:11 | 显示全部楼层 |阅读模式
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投资企业与联营企业或合营企业间的顺流交易,存在未实现内部交易损益时,准则规定投资企业如存在子公司需编制财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上,将上述损益调整到“投资收益”科目中。
准则的上述规定等于将未实现的内部交易损益被看作已实现损益,本来没确认的投资损益在合并报表中被重新确认了,缺乏理论依据,本人认为改为“长期股权投资-损益调整”科目更为合适。
发表于 2009-6-5 23:48:47 | 显示全部楼层

理解有误吧?

发表于 2009-6-5 23:49:38 | 显示全部楼层

是调减的意思

发表于 2009-6-6 16:00:07 | 显示全部楼层
楼主确实理解错了
 楼主| 发表于 2009-6-8 09:52:57 | 显示全部楼层

贷记“投资收益”是调减吗?

各位大侠:
说我理解有误我还是真的没想明白,“调减的意思”是调养的营业利润吧,“投资收益”是权益类科目,贷方表示增加是最基本的会计原理呀。
未实现的内部交易损益,按持股比例将归属于投资企业的部分未实现的营业利润调减无可厚非,可是贷方调整记入“投资收益”大家不觉得的有问题吗。以《企业会计准则讲解2008》[例3-11]为例:

[例3-11] 甲企业持有乙公司有表决权股份的20%,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20*7年11月,甲企业将其账面价值为600万元商品以900万元价格出售给乙公司。乙公司作为固定资产核算,预计使用寿命为10年,净残值为0。假定甲企业取得该项投资时,乙公司 各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20*7年的净利润为1,000万元。假定不考虑所得税影响。
1.甲企业确认的投资收益:
借:长期股权投资-损益调整  [(1000-300+2.5)*20%]  1,405
    贷:投资收益                                       1,405
2.编制合并报表时的调整分录为:
借:营业收入  900*20%
贷:营业成本  600*20%
投资收益  60
按上例思路,
1.借:长期股权投资-损益调整  [(1000-300+2.5)*20%]
表明甲企业按权益法确认对乙公司的投资收益时没有确认该项权益份额内的损益,

2.借:营业收入  900*20%
贷:营业成本  600*20%
表明甲企业在收到900万元收入时已确认营业利润300万元,分录应为:
借:银行存款 900
贷:营业收入 900
借:营业成本 600
    贷:存货  600
3.至此分析,甲企业持有300万元银行存款应属未实现损益,贷方计入投资收益明显有违未实现损益的概念,哪怕计入“其他应付款”科目都比“投资收益”更有道理。

[ 本帖最后由 zh_1217 于 2009-6-8 10:00 编辑 ]
 楼主| 发表于 2009-6-8 10:00:00 | 显示全部楼层

理解不对之处,请各位大侠指正

理解不对之处,请各位大侠指正

[ 本帖最后由 zh_1217 于 2009-6-8 10:02 编辑 ]
发表于 2009-6-8 11:05:02 | 显示全部楼层

我的理解

个别报表中采用完全权益法
借:长期股权投资-损益调整  [(1000-300+2.5)*20%]  1,405
    贷:投资收益                                       1,405
虽然是 贷:投资收益 ,  但已扣除未实现内部收益的影响, [(1000-300+2.5)*20%]         
合并报表采用购买权益法
借:营业收入  900*20%
贷:营业成本  600*20%
投资收益  60
不当之处请指正
发表于 2009-6-8 12:35:38 | 显示全部楼层
企业在编制合并财务报表时,因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用,但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
发表于 2009-6-9 00:07:35 | 显示全部楼层
1.我认为企业之前已经确认了收入和成本,所以第一笔分录确认投资收益时扣除了300万的20%的影响。

2.因为我方根本不能控制对方接受这项交易,所以交易应该算是公允的,就不存在未实现损益的说法。那合并报表时,为什么要调整呢?我个人觉得,那300万的20%其实是投资的结果,在合并报表算作投资收益更合理,更能体现出合并报表整体的损益情况。
请指正
 楼主| 发表于 2009-6-9 09:30:20 | 显示全部楼层

个别报表中扣除投资收益本来就不太合理

顺流交易中,投资企业编制个别财务报表时,不调整其顺流交易的未实现营业利润,转而调整“投资收益”,本身就很别扭。用乙公司的净利润减甲公司的未实现营业利润,这种会计处理方法本身就很难讲得通。
发表于 2009-6-9 11:02:02 | 显示全部楼层
这个问题我是这样理解的:
(1)
在个别报表确认投资收益时,顺流交易没有影响被投资单位净利润,实际上没有直接影响投资单位的投资收益。
但是,该交易影响了投资单位自己的净利润,所以必须做相关抵消。在单户报表中,投资单位因顺流交易影响的资产账户(货币资金、应收账款等)用“长期股权投资-损益调整”来抵消,损益账户(营业收入、营业成本)用“投资收益”来抵消。所以确认投资收益时的分录实际是:
借:投资收益
贷:长期股权投资-损益调整
(2)
在编制合并报表时,抵消分录变为:
借:营业收入  
贷:营业成本  
        投资收益
这笔分录恢复了投资收益而抵消了营业利润,实际是把交易的损益影响从投资收益转移到了营业利润。
综合两笔分录,在合并报表中,交易的影响数其实是这样抵消的:
借:营业利润
贷:长期股权投资-损益调整
在合并报表中,交易影响的资产类账户用长期投资抵消,损益类项目用营业利润抵消。
从以上分析,在单户报表中,交易影响数是调整了投资收益;在合并报表中,交易影响数是调整了营业利润。这样抵的最终目的是将联营合营企业的未实现内部交易利润抵消,防止通过联营合营企业虚增利润,这样做和国际财务报告准则一致。

但是,这样做我有个疑问,就是单户表中以投资收益抵消交易对投资单位损益的影响数,这样做的理论依据是什么?在顺流交易下,交易对被投资单位的损益不影响,交易也就没有直接影响投资收益;在逆流交易下,交易影响了被投资单位的损益,所以直接影响了投资收益。在顺流和逆流的情况下,单户表的抵消分录都是抵消了投资收益,这样做是不是不能准确区分顺流和逆流交易的直接影响呢?

请各位高手给予指点

[ 本帖最后由 henry204618 于 2009-6-9 21:24 编辑 ]
发表于 2009-6-9 11:13:48 | 显示全部楼层

回复 9楼 零叁零贰 的帖子

个人观点:
1、第一笔分录实际是用投资收益抵消了交易对投资单位收入、成本的影响;
2、不管能不能控制或者价格公不公允,在被投资单位未将交易物对外销售之前,这笔交易都属于未实现内部交易。
此外,在合并报表中,恢复投资收益抵消营业利润我觉得是合理的。因为,顺流交易时并未影响被投资单位的损益,也就没有直接影响投资单位的投资收益;但是,顺流交易影响了投资单位的营业利润,所以,合并报表中应当抵消营业利润。
 楼主| 发表于 2009-6-10 09:18:18 | 显示全部楼层

如11楼分析,不如还原其本来面目来的明白

如11楼分析,不如还原其本来面目来的明白
发表于 2009-8-12 09:05:43 | 显示全部楼层

回复 11楼 henry204618 的帖子

1.你的意思是在顺流交易的情况下不应该冲投资收益,而应该冲营业收入和营业成本?
2.因为是单户报表,哪怕是母子公司也不能在单户报表中对未实现的收益进行抵消。
3.但如果该公司不需要合并报表的话,不在单户报表中抵消对联营或合营企业的未实现收益,就不能很好的反映企业的真实营利能力,所以必须抵消。
4.为什么不抵消营业利润呢?站在单户报表的角度,这部分利润是可以确认的,但为了防止虚增,只能抵消投资收益了(也说得过去,是因为投资才导致了这笔交易的发生)
请指教
发表于 2009-8-12 09:10:08 | 显示全部楼层

回复 11楼 henry204618 的帖子

2、不管能不能控制或者价格公不公允,在被投资单位未将交易物对外销售之前,这笔交易都属于未实现内部交易。

不同意这个观点。
对非关联方的交易,如果对方没有销售出去,也算作未实现内部交易吗?如果是关联方,但是小股东,也算作未实现内部交易吗?我觉得必须是能对对方产生重大影响的情况下,才算做内部交易,才需要考虑抵消的问题,不产生重大影响的披露就可以了
发表于 2009-8-16 16:39:16 | 显示全部楼层

回复 14楼 零叁零贰 的帖子

我觉得规定这个抵消的目的是为了消除与合营或联营企业的关联交易对投资公司单户报表的影响,避免人为操纵利润。至于抵消的具体科目和方法可以再讨论,目前也许是最好的抵消方法了。
发表于 2009-8-22 22:54:07 | 显示全部楼层
看了各位的意见,很有启发。我个人是这样看的:母公司报表,是站在母公司股东的立场上看问题的,在顺流交易中,母公司在个表中确认收入、成本没问题,但由此增加了被投资单位资产的价值,因而增加被投资单位净资产,从而导致母公司长期股权投资增加,而这对母公司股东而言是重复的,因此必须抵消,这笔抵消主要是针对长期股权投资的;而合并报表中,需要还原真实情况,因此在合并报表中抵掉收入、成本,于是,从整体而言,合并报表的抵消是:借:收入,贷:成本、长期股权投资。在逆流交易中,被投资单位确认销售利润,在母公司导致资产价值增加和投资收益增加,这两者同时增加对母公司股东而言是重复的,因此需要抵消,而抵消主要针对的是投资收益;合并报表中还原,总的抵消应该是:借:资产价值,贷:投资收益。因此,在顺流、逆流交易中同样一笔借:投资收益,贷:长期股权投资的抵消分录,其侧重点是不一样
发表于 2009-8-22 22:56:59 | 显示全部楼层
纠正一下,逆流交易中合并总的抵消写反了,我的意思是:借:投资收益,贷:资产
发表于 2009-8-23 00:10:10 | 显示全部楼层

顺流交易无需抵消!

编制母公司个别报表时,应按照联营企业当期实现的全部净利润确认投资损益:

DR 长期股权投资-损益调整    200  (1000x20%)
   CR 投资收益                                200



合并报表时,联营企业并未纳入合并范围,故该项资产也未包含在合并报表中,无需抵消!!!

[ 本帖最后由 shenyikai 于 2009-8-23 00:15 编辑 ]
发表于 2009-8-24 16:18:16 | 显示全部楼层

回复19楼

看了您的答复已经明白,这和我们通常的控制思路一致,不控制就不进行合并。
但我不明白准则为什么还要写:投资企业有子公司需要编制合并报表时要将未确认损益调整损益表和资产负债表?难道投资企业没有子公司、不编制合并报表就不再调整损益表和资产负债表了吗?
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