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非居民企业股权转让中存在一些共性税务风险,专家建议——非居民企业:关注新动向...

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发表于 2019-5-17 13:47:29 | 显示全部楼层 |阅读模式
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非居民企业股权转让中存在一些共性税务风险,专家建议——非居民企业:关注新动向,重视老问题
本报记者 阚歆旸 胡海啸 实习记者 李雨柔
近日,国家税务总局青岛市税务局召开专题研讨会议,结合近期办结的一系列非居民企业股权转让案件,深入分析了非居民企业股权转让中的共性风险,其中既有一些新动向,也有一些老问题。
非居民企业股权转让,是直接或间接持有境内居民企业股权的非居民企业股东,将其全部或部分股权进行转让的行为。根据税收协定、企业所得税法及其实施条例以及相关规定,转让所得按照10%的税率由非居民企业自行申报,或由支付人扣缴企业所得税。在实践中,由于一些非居民企业及其扣缴义务人对相关税收法规理解不到位,很容易产生税务风险。
新动向:股权转让中忽视外币的折算时点
非居民企业申报因转让其所持的中国居民企业股权所缴纳的税款时,通常需要支付外币。但是,外币应当汇多少金额,由于税务机关计算税款汇率与银行换汇汇率规定的不一致,外币汇款金额不能准确确定。非居民企业在缴纳税款时,可能因汇率差异出现多汇或少汇税款的情况。据国家税务总局青岛市税务局国际税收管理处处长刘建华介绍,非居民企业因忽视汇率差异问题,导致需要汇款不能足额缴纳税款的情况时有发生。
◎典型案例◎
2017年境外B集团将其间接持有中国A公司的20%的股份,分别转让给中国D集团旗下的几家境外子公司,本次转让合同总金额1.8亿美元。
假设B集团采取自行申报方式从境外汇入外币缴纳此次股权转让税款,根据《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第37号,以下简称37号公告),应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币,计算非居民企业应纳税所得额。假设该日美元兑人民币中间汇率为1:6.826,而中转银行根据银行换汇规定,应按照税款入库当日外币购入价汇率进行折算。假设该日美元兑人民币购入汇率为1:6.821。实际办理税款申报入库时,按照税收相关规定,此次股权转让需要缴纳税款为:1.8×6.826×10%=1.22868(亿元)。但是,按照银行换汇规定,此次股权转让税款应折算人民币为:1.8×6.821×10%=1.22778(亿元),这就产生了9万元的差异,导致税款不足,进而影响后续的解缴入库。
◎分析建议◎
国家税务总局青岛市税务局国际税收管理处副处长潘歌介绍,根据37号公告规定,非居民企业纳税人在中国境内缴纳税款,根据不同缴纳形式对照不同的外币折算时点。由扣缴义务人扣缴企业所得税的,非居民企业需按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价计算应纳税所得额;取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前,自行申报缴纳应源泉扣缴税款的,应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价计算应纳税所得额;如果是主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉扣缴税款的,应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折计算应纳税所得额。
但是,根据《中国人民银行、财政部、国家税务总局关于采用国外汇款方式缴纳税款缴库有关事项的通知》(银发〔2008〕379号)第三条规定,指定银行收到国外汇款方式缴纳的税款并根据当日外汇买入价办理结汇后,于当日、最迟次日上午通过“待结算财政款项”科目,将税款资金划转收款国库“待缴库税款”专户,划款时应注明汇款用途(附言)信息。
潘歌分析,如果汇款当日买入价汇率与37号公告规定的折算时点汇率相等,税款可以正常入缴国库;但如果汇款当日买入价的汇率少于37号公告规定的折算时点的汇率,非居民企业就会存在税款缴纳不足的风险,可能需要再行补缴税款。潘歌建议非居民企业及其代扣代缴义务人,在缴纳税款时提前考虑到汇率差异的影响,必要时可以委托境内子公司或相关境内代理人,在中国境内开设一个银行账户,以方便准确、及时地缴纳税款。
老问题:间接转让中商业目的合理性不足
在非居民企业股权转让中,间接股权转让是最为复杂的一种形式,其商业目的的合理性,一直是业界关注的“老问题”。
间接股权转让与直接股权转让的主要区别,在于非居民企业所转让股权的持有形式。如果非居民企业A持有另一非居民企业M的股权,而M持有我国居民企业C的股权,A公司属于间接持有C公司的股权。A公司转让M公司的股权时,C公司的股权也被转让。在这种情况下,我国对该笔交易是否具有征税权,主要取决于非居民企业此项交易安排是否具有合理商业目的。如果非居民企业此次交易安排单纯是为规避我国企业所得税纳税义务,不具有合理商业目的,我国税务机关就有权对该笔交易重新定性,确认其为直接转让中国居民企业股权,要求非居民企业在我国缴纳税款。
在实践中,非居民企业间接股权转让因不具有合理商业目的而被重新定性的情况并不少见。如果非居民企业需就其发生的间接股权转让交易在我国缴纳税款,还会涉及扣缴义务的问题,需要非居民企业关注。
◎典型案例◎
2018年,四家境外基金公司将其持有的境外公司M1的股权出售给境外E公司。境外公司在我国申报时认为,本次股权转让完全出于自身业务需要,具有合理商业目的,不应被定性为直接转让中国居民企业股权,不需要在中国缴纳企业所得税。
经税务人员调查发现,被转让方境外公司M1,以及M1的全资控股中国香港M2公司均不具备实际经营所需的基本要素,收入的主要来源为投资中国公司获得的股利,两家公司均具有明显的“导管”性质。穿透境外M1、M2两家控股公司后,此次转让使得中国境内的居民企业F1、F2的股权被间接转让。因此,最终确认该笔交易不具有合理商业目的,其股权转让所得在中国具有纳税义务。
◎分析建议◎
刘建华告诉记者,合理商业目的判定是非居民企业间接股权转让实务操作中的难点之一。
根据《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第7号,以下简称7号公告),合理商业目的判定,会根据整体安排结合实际情况综合考虑8项因素。建议企业着重关注境外企业股权的主要价值来源、境外企业资产的投资构成或收入的来源、间接转让中国应税财产交易在境外税负等情况,特别应关注境外中间控股公司实际履行的功能和承担的风险是否具备经济实质,预先判断其交易是否具有合理商业目的,避免在税务机关的后续管理中,被重新定性为直接转让中国居民企业股权。”刘建华说。
非居民企业间接股权转让一旦被重新定性,需要在我国缴纳税款,扣缴义务问题同样需要企业格外关注。毕马威税务合伙人李晨表示,根据源泉扣缴制度,间接股权转让交易中,受让方是扣缴义务人。7号公告规定,扣缴义务人未扣缴,且股权转让方未缴纳应纳税款的,主管税务机关可以按照税收征管法及其实施细则规定,追究扣缴义务人责任。但是,该公告也为在限期内及时向税务机关报告,并提交相关资料的扣缴义务人提供了责任减轻或免除保护。李晨建议受让方企业,在合同中明确交易双方的报告责任和税款扣缴等事项。
有关专家表示,除了合理商业目的判定和扣缴义务问题外,非居民企业准确识别其交易是否构成间接转让中国应税财产也很重要。实践中,间接转让中国应税财产的形式有很多种。根据相关规定,非居民企业重组,引起直接或间接持有中国应税财产的境外企业股东发生变化的情形,也属于间接转让中国应税财产。但是,境外企业股东间的合并、分立等交易,导致中国应税财产被转让时,非居民企业可能会认为,该交易不存在直接的股权转让行为,因而忽略了在中国的纳税义务。

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