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[会计实务] 未按权责发生制确认收入纳税调整

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发表于 2019-4-23 13:57:25 | 显示全部楼层 |阅读模式
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未按权责发生制确认收入纳税调整

文/左岸金戈


未按权责发生制确认收入纳税调整,根据纳税调表显示,分为:一、跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入;二、分期确认收入;三、政府补助递延收入;四、其他未按权责发生制确认收入。本文主要以分期收款销售商品和跨期租金收入,来对未按权责发生制确认收入纳税调整问题进行说明。

一:分期收款销售商品

A公司为制造业,属于增值税一般纳税人。适用税率13%。2019年1月采用分期收款方式销售设备,合同约定分期收款总价款为120万(现款购买设备市场价格100万),设备成本75万。客户分三年,每年年末支付40万,设备于2018年1月发货,并开具增值税全额发票。假设实际利率为7%。

增值税纳税义务时间:采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天.

1)会计处理
2019年
2019年1月账务
借:长期应收款   120
贷:主营业务收入  100
       未确认融资收益 20

借:主营业务成本  75
贷:库存商品      75

2019年12月 (开票并收款)
借:银行存款   45.2
贷:长期应收款  40
    应交税费-应交增值税(销项)5.2

2019年确认融资收益
100*7%=7
借:未确认融资收益7
贷:财务费用  7


2020年账务
2020年12月 (开票并收款)
借:银行存款   45.2
贷:长期应收款  40
    应交税费-应交增值税(销项)5.2


2020年确认融资收益
【(100-40)+7】*7%=4.69

借:未确认融资收益4.69
贷:财务费用  4.69


2021年账务

2021年12月 (开票并收款)
借:银行存款   45.2
贷:长期应收款  40
    应交税费-应交增值税(销项)5.2

2021年确认融资收益
20-7-4.69=8.31
借:未确认融资收益8.31
贷:财务费用8.31


2)税务处理:
政策:企业所得税法实施条例:第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:(一)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
因此每年税法确认收入120/3=40,每年确认成本75/3=25。

2019年所得税汇算

主营业务收入  100,税法收入40。因此调减60
主营业务成本  75, 税法成本20。因此调增55

贷:财务费用7 (这个就是会计上因为权责发生制产生的一项账务处理,税法只有一个事项就是卖货物120,货物成本75)。所以税法上调减7。

2020年所得税汇算
主营业务收入  100,税法收入40。因此调减60
主营业务成本  75, 税法成本20。因此调增55
贷:财务费用  4.69,税法调减4.69。


2021年所得税汇算
主营业务收入  100,税法收入40。因此调减60
主营业务成本  75, 税法成本20。因此调增55
贷:财务费用8.31,税法调减8.31。



3)纳税申报表

收入调整
quanze.png

成本和财务费用调整(成本在纳税调整项目其他栏调整,财务费用在(十)与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用调整)

quanze2.png

二:跨期租金收入

租金收入税会差异
1234.png

例1:A公司与B公司签订有形动产租赁服务合同,根据合同约定。A公司于2019年12月1日起,将设备出租给B公司,租赁期限为2年。不含税租赁费共计120万(每月5万),并于租赁开始日一次性全部支付。(增值税一般纳税人 ,税率为13%,租赁非主业,不考虑固设备折旧和其他项目)

会计:
2019年12月预收款
借:银行存款             1200000
贷:预收账款             1200000

开具增值税发票
借:银行存款                   108000
贷:应交税费-应交增值税(销项)108000
确认收入
借:预收账款             50000
贷:其他业务收入         50000

2020年
2019年确认租赁收入及相关费用(每月确认5万元,年度60万)
借:预收账款             600000
贷:其他业务收入         600000

2021年
2021年11月30日  租赁收入及相关费用(每月确认5万元,年度55万元)借:预收账款             550000
贷:其他业务收入         550000

税法:根据国税函〔2010〕79号规定,税法和会计确认的收入一致,不需要调整。如果不按照79号文操作,而是选择一次计入收入。税法和会计存在差异需要调整。


例2:A公司与B公司签订有形动产租赁服务合同,根据合同约定。A公司于2019年12月1日起,将设备出租给B公司,租赁期限为2年。不含税租赁费共计120万(每月5万),并于租赁开始日一次性支付60万,租赁到期日支付60万。(增值税一般纳税人 ,税率为13%,租赁非主业,不考虑固设备折旧和其他项目)

所得税:按照《企业所得税法实施条例》第十九条规定,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。2019年所得税收入60万,2021年所得税收入60万。

2019
会计:
2019年12月预收款
借:银行存款    600000
贷:预收账款    600000
开具60万对应发票
借:银行存款                   78000
贷:应交税费-应交增值税(销项)78000
确认收入
借:预收账款    50000
贷:其他业务收入 50000

2020年
2020年确认租赁收入及相关费用(每月确认5万元,年度60万)
借:预收账款(应收账款) 600000
贷:其他业务收入         600000

2021年
2021年 1-10月每月确认收入(每月5万,1-10月50万)
借:应收账款                500000
贷:其他业务收入         500000

2021年11月收到尾款(11月确认5万元)
借:银行存款                     600000
贷:其他业务收入               50000    (11月)
      应收账款                        500000
      预收账款(应收账款) 50000

开具60万对应发票
借:银行存款                   78000
贷:应交税费-应交增值税(销项)78000


税法:(纳税申报表A105020)
2019年,会计确认收入5万元,税法确认收入为60万。纳税调增55万。
2020年,会计确认收入60万元,税法确认收入为0万元,纳税调减60万元。
2021年,会计确认收入为55万元,税法确认收入为60万元,纳税调增5万元。


纳税申报表:
2019
2019.png

2020
2020.png

2021
2021.png


评分

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发表于 2019-4-24 09:04:49 | 显示全部楼层
发表于 2019-4-25 14:11:17 | 显示全部楼层
发表于 2019-4-27 11:12:15 | 显示全部楼层
本帖最后由 male1978 于 2019-4-28 10:19 编辑

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