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[会计实务] 增值税税率变动下跨期补开发票处理

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发表于 2019-4-1 16:13:31 | 显示全部楼层 |阅读模式
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每逢税率变动,对于补开发票,总有供应商会说,反正增值税都是价外税,我少开给你,你也少付了给我,大家两不吃亏呀。为什么非要按销售确认月份的税率开票呢。

《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》国家税务总局公告2019年第14号规定:
二、纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按照原适用税率补开。

对于制造业企业来讲,理想中的销售和采购状态是发票随货物一同到达公司,货物验收质量无任何问题,货物和发票可以同时入账。
但也有一些制造业企业,跟客户及供应商签订的是长期合同,平时在合同范围内按订单每天给客户送货,供应商对企业也根据长期合同及订单每天送货,月底对账,次月才根据核对后的数量开具发票。

这样的情况下,对于当月已经发货,符合收入确认条件的销售送货,纳税义务时间是在发货的当月,而不是开具增值税发票的月份,申报时应该将未开票销售收入,填报在增值税申报表附表一:未开具发票的销售金额中。

VAT 1.png

正确的做法应该是:2019年3月的未开票收入,在增值税申报表中申报未开票销售额,4月份开票时,按照原适用税率开票。2019年3月份的采购,供应商也同样应该按照原适用税率向企业开票。




但部分供应商记账和纳税没那么规范,会在开票后才申报增值税。财务人员应及时与采购人员沟通,告知供应商开票的注意事项,在申报3月份的增值税时,供应商也应该将已符合收入确认条件但未开票的收入申报在未开票收入一栏。
增值税属于价外税,税率变化对于处于供应链中下游的企业来讲,看起来似乎没有实际的好处,好处较大的是终端直接面向消费者的企业。供应商开了低税率的发票,似乎对企业也没有什么影响。
但城建税和教育费附加(含地方教育费附加),是根据应缴纳增值税税额乘以一定比例计算的,因企业住所地不同而有所区别,城市为12%,虽然金额很小,也是企业的费用支出。按照模拟计算,税率变动引起的附加变动对企业的影响如下:

1.png

如果供应商的原因导致在3月份的采购,无法按照3月份的税率开票,差异会更大一点,会达到0.36% 。因为3月份的采购对应的应该是3月份的销售,3月份的销售企业还是按照原税率开的销项发票:

2.png

如果供应商无法按照原税率开票,这里的附加差异应该由供应商承担。

同时应注意的是,无论生产性采购、非生产性采购,都应该以无税价进行比较,同时要考虑进项税率的不同,引起的实际支出的不同。一般纳税人跟小规模纳税人供应商,即使是同样的无税价,企业的成本支出,也是有差异的,且差异在1.2%

3.png

另外合同应该尽量避免签订含税价,合同中应明确税率及发票类型等。

以上是业务部门经常会咨询财务部门的一些问题,财务部门可预先做到自己心里有数,避免做出不专业的建议,跟业务部门一起为公司节约费用。

如有解释不当之处,还请指正,谢谢。
——————————————————————————————————————
Accounting老面:外企财务总监 /  CPA /   个人公号:finance_mian





评分

2

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发表于 2019-4-3 09:13:44 | 显示全部楼层
发表于 2019-4-6 19:39:12 | 显示全部楼层
这样处理合法合情合理。
但4月份会出现未票负数,就是未开发票那一列会出现负数,这种情况是直接锁卡,金税卡锁定后,开卡很麻烦,甚至涉及罚款。原来写个说明就行,但现在要罚款了。
所以,这个只是停留在文件中,实际征管,执行难。
发表于 2019-4-8 00:13:01 | 显示全部楼层
感谢分享!
发表于 2019-4-9 08:02:16 | 显示全部楼层
谢谢分享,很专业的分析解答
发表于 2019-4-9 23:23:34 | 显示全部楼层
言简意赅,清晰务实。
发表于 2019-4-10 17:50:47 | 显示全部楼层
cfocao 发表于 2019-4-6 19:39
这样处理合法合情合理。
但4月份会出现未票负数,就是未开发票那一列会出现负数,这种情况是直接锁卡,金 ...

你说的那种情况应该是不正常的操作才会有吧,像这次因为是政策变动导致税率变动,应该不会出现开卡难和罚款的情形。
发表于 2019-4-11 15:05:29 | 显示全部楼层
谢谢分享,我之前对于这个政策疏忽了附加税费的影响,感谢
发表于 2019-4-14 20:35:26 | 显示全部楼层
wxp2018 发表于 2019-4-10 17:50
你说的那种情况应该是不正常的操作才会有吧,像这次因为是政策变动导致税率变动,应该不会出现开卡难和罚 ...

完全正常的操作。
大型成套装备销售,部件开始发运时触发增值税纳税义务,做发出商品缴纳增值税;之后在客户现场进行联装吊装焊接机电联调后,交付客户使用才能完成交货,确认收入。此时开具成品装备发票。因为联装需要2-3个月的时间,开票时,无需再缴纳增值税,就会在当期申报表附表二出现未票负数的情况,直接锁卡。
发表于 2019-4-16 20:47:43 | 显示全部楼层
cfocao 发表于 2019-4-14 20:35
完全正常的操作。
大型成套装备销售,部件开始发运时触发增值税纳税义务,做发出商品缴纳增值税;之后在 ...

高手,学习受教了
发表于 2019-4-23 10:54:26 | 显示全部楼层
谢谢分享
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