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[求助] 请教陈版,关于内部控制审计报告的相关内控的范围问题

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发表于 前天 14:47 | 显示全部楼层 |阅读模式
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1、就会计师事务所通常进行的内部控制审计是指与财务报告相关的内部控制审计还是财务报告内部控制审计?
2、就会计师事务所进行的内部控制所发表意见针对的内部控制的作用仅就是财务报告合法公允列报披露正确吗,与例如企业运营是否有效,是否防范舞弊等内控都无关?
3、如果一项内控失效,而另一项内控可以弥补该内控缺陷(就是让财务报告列报披露公允合法)?
例子:企业在采购上存在货比三家的采购制度,而实际上采购部门并未执行该内控导致采购单价比市价要高,最终导致企业利润下降。
上述这种情况,财务部门均在报表反应了正确的利润和存货的价值。
这种算不算财务报告内部控制有效,财务报告内控审计是否能发表无保留意见?
再说的直白点就是说,出现舞弊和运营无效等问题,但是我都有相应的内控使他反应在报表上。
4、所以以上满足的话,是否我在执行内控审计时,在了解完某一循环的内控之后(一次穿行测试),仅需测试该循环上可以有效使财务报告合法公允列报的几项或一项内控,而不用针对整个环节,做多次穿行测试。
发表于 前天 17:05 | 显示全部楼层
个人理解
1、问题没看懂
2、事务所应根据《企业内部控制审计指引》执行内部控制审计,根据指引,注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。对于运营的效率,会计师没有主动的报告责任,但对于舞弊,我理解一般都会影响财务报告及相关信息真实完整,因此属于财务报告控制缺陷,如果舞弊可以被报告系统及时识别并披露,那这个缺陷应当是不存在的。
3、供应商询比价的控制缺陷(剔除舞弊),虽然导致利润减少,但如果财务报告系统能真实完整的记录,运营效率底下本身应不构成财务报告控制缺陷,但会计师可以在审计报告中披露发现的非财务报告内部控制缺陷。
4、按道理是这样的,但难点是在工作中识别与财务报告相关的关键控制点。

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 楼主| 发表于 前天 17:28 | 显示全部楼层
ying0518 发表于 2019-2-14 17:05
个人理解
1、问题没看懂
2、事务所应根据《企业内部控制审计指引》执行内部控制审计,根据指引,注册会计 ...

谢谢这位老师的回答
发表于 前天 18:07 | 显示全部楼层
基本赞同2楼的意见。
另外,可参考《企业内部控制审计问题解答》(会协[2015]7号):

    五、在内部控制审计过程中,注册会计师如何区分财务报告内部控制和非财务报告内部控制?
    答:根据《企业内部控制基本规范》第三条的规定,内部控制的目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。所谓财务报告内部控制,即由公司的董事会、监事会、经理层及全体员工实施的旨在合理保证财务报告及相关信息真实、完整而设计和运行的内部控制,以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制。具体而言,财务报告内部控制主要包括下列方面的政策和程序:
    1.保存充分、适当的记录,准确、公允地反映企业的交易和事项;
    2.合理保证按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表;
    3.合理保证收入和支出的发生以及资产的取得、使用或处置经过适当授权;
    4.合理保证及时防止或发现并纠正未经授权的、对财务报表有重大影响的交易和事项。
    财务报告内部控制以外的其他内部控制,属于非财务报告内部控制。
    注册会计师考虑某一控制是否是财务报告内部控制的关键依据是控制目标,财务报告内部控制是那些与企业的财务报告可靠性目标相关的内部控制。例如,《企业内部控制应用指引第9号--销售业务》第十二条要求"企业应当指定专人通过函证等方式,定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项",企业为此建立的定期对账及差异处理控制与其往来款项的存在、权利和义务、计价和分摊等认定相关,属于财务报告内部控制;《企业内部控制应用指引第8号--资产管理》第十一条要求"企业应当根据各种存货采购间隔期和当期库存,综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素、充分利用信息系统,合理确定存货采购日期和数量,确保存货处于最佳库存状态",企业为达到最佳库存的经营目标而建立的对存货采购间隔时间进行监控的相关控制与经营效率效果相关,而不直接与财务报表的认定相关,属于非财务报告内部控制。
    当然,相当一部分的内部控制能够实现多种目标,主要与经营目标或合规性目标相关的控制可能同时也与财务报告可靠性目标相关。因此,不能仅仅因为某一控制与经营目标或合规性目标相关而认定其属于非财务报告内部控制,注册会计师需要考虑特定控制在特定企业环境中的目标、性质及作用,根据职业判断考虑该控制在具体情况下是否属于财务报告内部控制。
    需要指出的是,在实务中注册会计师对财务报告内部控制的考虑是融于其所采用的自上而下的审计方法过程中的。《企业内部控制审计指引实施意见》要求注册会计师采用自上而下的方法选择拟测试的内部控制,其中包括从财务报表层次初步了解内部控制整体风险,识别、了解和测试企业层面控制,基于财务报表层次识别重要账户、列报及其相关认定,了解潜在错报的来源,并识别企业用于应对这些错报或潜在错报的控制,然后选择拟测试的内部控制。基于自上而下的方法,注册会计师需要识别财务报表的重要账户和列报及其相关认定,以及与相关认定有关的业务流程中可能发生重大错报的环节。鉴于注册会计师识别的相关认定以及可能发生重大错报的环节均与财务报表相关,注册会计师针对这些错报或潜在错报来源识别的相应内部控制通常是财务报告内部控制。
 楼主| 发表于 前天 19:50 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2019-2-14 18:07
基本赞同2楼的意见。
另外,可参考《企业内部控制审计问题解答》(会协[2015]7号):

谢谢陈版主的回答
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