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[求助] 新准则持股20%以下可供出售金融资产问题

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发表于 2019-2-14 09:27:26 | 显示全部楼层 |阅读模式
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请教陈老师,我们碰到对集团内的持股20%以下的股权,没有重大影响,企业是按照成本法核算,原来我们都是放到可供出售金融资产核算。现在适用新准则的话,主要因为没有公允价值(企业也不愿意做评估),我们判断应该也可以按照成本法核算,但是请问,如果按照成本法核算,报表科目放在哪里,也不能放可供出售金融资产,能否放其他非流动金融资产?谢谢谢谢!!比较着急。
发表于 2019-2-14 12:24:03 | 显示全部楼层
首先确定这个是金融工具计量。其次金融工具可以有两个选择FVTPL或者FVOCI的非交易性权益工具。最后才是列报,可以列报在其他非流动金融资产,但计量方式依然需要符合金融工具准则对各项金融资产的要求。
发表于 2019-2-14 16:40:09 | 显示全部楼层
本帖最后由 ying0518 于 2019-2-14 16:43 编辑

这一类投资,按修订后准则,应该分类为fvpl或者指定fvoci,根据指南,记入交易性金融资产(报表项目为其他非流动资产)或者其他权益工具;后续计量不再有成本法豁免。
发表于 2019-2-14 17:26:50 | 显示全部楼层
赞同楼上二位意见。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(2017年修订)》第四十四条、第四十五条规定:
第四十四条 企业对权益工具的投资和与此类投资相联系的合同应当以公允价值计量。但在有限情况下,如果用以确定公允价值的近期信息不足,或者公允价值的可能估计金额分布范围很广,而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计的,该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。
企业应当利用初始确认日后可获得的关于被投资方业绩和经营的所有信息,判断成本能否代表公允价值。存在下列情形(包含但不限于)之一的,可能表明成本不代表相关金融资产的公允价值,企业应当对其公允价值进行估值:
(一)与预算、计划或阶段性目标相比,被投资方业绩发生重大变化。
(二)对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。
(三)被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。
(四)全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。
(五)被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。
(六)被投资方的内部问题,如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。
(七)被投资方权益发生了外部交易并有客观证据,包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。
第四十五条 权益工具投资或合同存在报价的,企业不应当将成本作为对其公允价值的最佳估计。
因此,新金融工具准则下对“三无”权益工具投资采用成本进行后续计量的条件远比原准则下严格(在原准则下,只要是“在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产”,就应当按照成本计量)。
理论上,对于不满足上述“用以确定公允价值的近期信息不足,或者公允价值的可能估计金额分布范围很广,而成本代表了该范围内对公允价值的最佳估计”的“有限情况”的“三无”权益工具投资,不论其后续公允价值变动是计入损益还是其他综合收益,都应按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定确定其公允价值。其中,除了满足第一层次公允价值计量条件的金融资产以外,都应采用估值技术确定其期末公允价值。
但另一方面,任何会计政策的运用都受制于重要性原则和成本效益原则。建议可以采用以下应对策略:
1、考虑本案例是否属于上述准则条文中的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。一般理解,如果对被投资公司股权采用收益法或者市场法进行估值不切实可行,且近期内该被投资公司并无引入外部投资者、股东之间转让股权等可作为确定公允价值的参考依据的交易实际发生的,可以认为属于该条规定的可用成本作为公允价值最佳估计的“有限情况”。
2、考虑重要性原则和谨慎原则等“修订性惯例”的影响。如果在具体案例中所涉及的“三无”权益工具投资额远低于被审计单位的净资产和净利润,则在没有证据表明上述一项或多项股权投资的公允价值已发生重大下跌的情况下,应结合对被审计财务报表整体的影响程度,考虑能否接受以成本计量的会计处理。
但需要提示的是:在新准则下,对权益工具投资(不论其公允价值的变动是计入损益还是其他综合收益的),均不计提减值准备。
 楼主| 发表于 2019-2-18 16:11:14 | 显示全部楼层
chenyiwei 发表于 2019-2-14 17:26
赞同楼上二位意见。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(2017年修订)》第四十四条、第四 ...

收到,万分感谢陈老师!!
发表于 2019-3-3 20:20:44 | 显示全部楼层
请教陈版主,新准则下金融资产分类判断http://bbs.esnai.com/forum.php?m ... =8872766&page=1
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