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[税法] 财税〔2018〕164号文关于全年一次性奖金的个税计算公式存在的缺陷及改进建议

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发表于 2018-12-28 14:30:36 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 qjzboy80 于 2018-12-29 00:53 编辑

财税〔2018164号文《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》关于全年一次性奖金的个税计算公式存在的缺陷及改进建议
【转自微信订阅号:happyCPA,轻松考取CPA,短链接:http://mrw.so/4Myl23】
财税〔2018164号文《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》关于全年一次性奖金的个税计算公式存在的缺陷及改进建议
2018年1227日财政部和税务总局发布《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》【财税〔2018164号】,明确了个人所得税优惠政策衔接有关事项。
财税〔2018164号文全年一次性奖金计税公式:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-月度速算扣除数【文中表3】,应改为:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-年度速算扣除数【文中表4】,或应纳税额=(全年一次性奖金收入÷12×适用税率-月度速算扣除数【文中表3】)×12
一、关于全年一次性奖金的政策
财税〔2018164号文明确,居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔20059号)规定的,在20211231日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:
  应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数
  居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
自202211日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
并给出了附件:按月换算后的综合所得税率表。
表1:按月换算后的综合所得税率表




二、财税〔2018164号文的缺陷


按照财税〔2018164号文的计算公式,如果年应纳税所得额为36,000元,折合全月应纳税所得额为3,000元,适用级数1,应纳税额=全年一次性奖金收入36,000元×适用税率3%-速算扣除数0=1,080元。


如果年应纳税所得额为36,001元,折合全月应纳税所得额为3,000.08元,适用级数2,应纳税额=全年一次性奖金收入36,001元×适用税率10%-速算扣除数210元=3,390元。



全年应纳税所得额增加1元,多缴纳税款2,310元,不妨称36,000元为临界点,同样的临界点还存在于144,000元、300,000元、420,000元、660,000元和960,000元。在临界点基础上,全年应纳税所得额增加1元,要多缴纳税款分别为13,200元、13,750元、19,250元、30,250元和88,000元。



出现明显不合理的结果,想必不是颁发该文的本意,有必要探讨速算扣除数的推导公式。
表2:所得税测算示例


三、速算扣除数的推导公式


按月换算后的综合所得税率表中,级数1的上限为3,000元,级数1和级数2的税率分别为3%和10%,3,000元对应两个级次的税额差=3000*(10%-3%)=210元,该数据即为级数2 的速算扣除数。


级数2的上限为12,000元,级数2和级数3的税率分别为10%和20%,12,000元对应两个级次的税额差=12,000*(20%-10%)=1,200元,再加上级数1的速算扣除数210元,即为级数3 的速算扣除数=1,200元+210元=1,410元。依次类推,详见表3公式。
表3:按月换算后的综合所得税率表


按年换算后的综合所得税率表中,级数1的上限为36,000元,级数1和级数2的税率分别为3%和10%,36,000元对应两个级次的税额差=36,000*(10%-3%)=2,520元,该数据即为级数2 的速算扣除数。



级数2的上限为144,000元,级数2和级数3的税率分别为10%和20%,144,000元对应两个级次的税额差=144,000*(20%-10%)=14,400元,再加上级数1的速算扣除数2,520元,即为级数3 的速算扣除数=14,400元+2,520元=16,920元。依次类推,详见表4公式。
表4:按年换算后的综合所得税率表

四、改进建议


如果保持财税〔2018164号文的计算公式:应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数,应该采纳表4的速算扣除数【按年换算后的综合所得税率表】。

如果保持财税〔2018164号文中的速算扣除数【按月换算后的综合所得税率表】,需要改为以下公式:应纳税额=(全年一次性奖金收入÷12×适用税率-速算扣除数)×12





表1:按月换算后的综合所得税率表

表1:按月换算后的综合所得税率表

表2:所得税测算示例

表2:所得税测算示例

表3:按月换算后的综合所得税率表

表3:按月换算后的综合所得税率表

表4:按年换算后的综合所得税率表

表4:按年换算后的综合所得税率表
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