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[会计实务] 图解新个人所得税法若干征管衔接问题

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发表于 2018-12-20 17:41:51 | 显示全部楼层 |阅读模式
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图解新个人所得税法若干征管衔接问题
/左岸金戈

国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告(国家税务总局公告2018年第56号),今日发布了公告,而且同时关于56号文的政策解读,《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》也发布了。从政策及对应的解读中,对居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的计算方法做出了规定,对非居民个人上述四项所得扣缴个人所得税的计算方法也做了规定。笔者试图用画解的方式,将相关政策做一个简单的总结。

一:政策图解
1:整体框架


17.png

2:计算逻辑
18.png

二:政策关键点

1:预扣预缴方法
关于预扣预缴个税办法,根据政策我们知道,累计预扣法主要是通过各月累计收入减去对应扣除,对照综合所得税率表计算累计应缴税额,再减去已缴税额,确定本期应缴税额的一种方法。根据政策解读,《公告》明确了居民个人的工资、薪金所得个人所得税,日常采取累计预扣法进行预扣预缴;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税,采取基本平移现行规定的做法预扣预缴。
比如工资、薪金预扣预缴方法,其计算公式如为:本期应预扣预缴税额=【(累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除)×预扣率-速算扣除数】-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。其中:累计减除费用,按照5000/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。
2:个人所得税汇算清缴
关于个税汇算的认识,大部分财税人士都是基于,《国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法(试行)的通知》(国税发〔2006〕162号)第三条规定,“本办法规定的年所得12万元以上的纳税人,无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税,均应当按照本办法的规定,于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。”实际上对于这个政策,很多人认识存在知识上就有误区,比如,平时已缴足了税不需要再申报,只有年所得12万元以上才需要自行申报,年所得12万元指的是指年应纳税所得额等等误区。实际上不仅实际操作中,因为各种原因,比如政策理解,申报软件滞后等,导致相关政策也没有真正的落地执行。但是56号文执行后,金三个税申报系统相信已经做好调整,相信政策和技术层面,后续个税申报客观因素应该没有阻碍了。
根据政策解读,因综合所得预扣预缴个人所得税额与居民个人年度综合所得应纳税额的计算方法存在一定差异,《公告》同时明确居民个人预缴税额与年度应纳税额之间的差额,年度终了后可通过综合所得汇算清缴申报,税款多退少补。预扣预缴方法这种方法,一方面对于大部分只有一处工资薪金所得的纳税人,纳税年度终了时预扣预缴的税款基本上等于年度应纳税款,因此无须再办理自行纳税申报、汇算清缴;另一方面,对需要补退税的纳税人,预扣预缴的税款与年度应纳税款差额相对较小,不会占用纳税人过多资金。
3:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个税计算
56号文颁布之前,不少财税文章都提及到综合征收的问题,也就是说个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得四项所得汇总起来,然后按照新的综合税率计算综合个人所得税。但是56号文**后,似乎并不是那么回事。以上四项所得分为两个路径,一个是工资、薪金所得,一个是劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得。对于居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税的预扣预缴方法,基本平移了现行税法的扣缴方法,特别是平移了对每次收入不超过四千元、费用按八百元计算的规定。这种预扣预缴方法对扣缴义务人和纳税人来讲既容易理解,也简便易行,方便扣缴义务人和纳税人操作。也就是按照政策解读,对于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得还是照搬以前的方法进行,其考虑的更多的征管方便,计算方便等因素。
4:非居民个人所得税税率
根据56号文,居民个人对于,个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得。其实是分成两个路径的。一个是个人工资、薪金所得,按照个人所得税预扣率一,一个是劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数;稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%。而对于非居民个人所得税税率,此次政策单独按照个人所得税税率表三,进行计算申报,具体如下表。
个人所得税税率表三
(非居民个人工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得适用)
  
级数
  
应纳税所得额
税率(%)
速算扣除数
1
不超过3000元的
3
0
2
超过3000元至12000元的部分
10
210
3
超过12000元至25000元的部分
20
1410
4
超过25000元至35000元的部分
25
2660
5
超过35000元至55000元的部分
30
4410
6
超过55000元至80000元的部分
35
7160
7
超过80000元的部分
45
15160



5:《个人所得税扣缴申报表》适用范围问题
个人所得税56号文主要是对工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得相关问题进行规定,那么是否对应颁布的《个人所得税扣缴申报表》也只是针对这四项所得呢?这个千万不要有这个误区。我们看《个人所得税扣缴申报表》填表说明,可以看到说明中,对于这个表的适用范围还是说明了。本表适用于扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得的个人所得税全员全额预扣预缴申报;向非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得的个人所得税全员全额扣缴申报;以及向纳税人(居民个人和非居民个人)支付利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得的个人所得税全员全额扣缴申报。”


6:《个人所得税扣缴申报表》填列的注意事项
《个人所得税扣缴申报表》我们需要自己阅读填表说明,对于填表说明中的特别事项,我们尤其要加强认识。填表说明中,需要单独对于以下几个事项进行注意。因为有的表格项目,只能填写固定的项目。
9列“费用”:仅限支付劳务报酬、稿酬、特许权使用费三项所得时填写,支付其他各项所得时无须填写本列。预扣预缴居民个人上述三项所得个人所得税时,每次收入不超过4000元的,费用填写“800”元;每次收入4000元以上的,费用按收入的20%填写。扣缴非居民个人上述三项所得的个人所得税时,费用按收入的20%填写。
11列“减除费用”:仅限支付工资、薪金所得时填写。具体按税法规定的减除费用标准填写。如,2019年为5000/月。
23列“累计减除费用”:按照5000/月乘以纳税人当年在本单位的任职受雇月份数计算。
24列“累计专项扣除”:填写本年度截至当前月份,按规定允许扣除的“三险一金”的累计金额。
2529列“累计专项附加扣除”:分别填写截至当前月份,纳税人按规定可享受的子女教育、赡养老人、住房贷款利息或住房租金、继续教育扣除的累计金额。
以上累计扣除项目,相信后续金三个税申报系统,可能对于此处会有单独的设计,比如年中离职,导致上一家的填报数据,而系统可以自动将上一家申报的累计数据,自动引入到新的入职企业中,然后最后得出的累计汇总数据,当然此问题可能会对于入职人员相关问题带来一些隐性的问题。当然对于很多扣除,比如子女教育、赡养老人、住房贷款利息或住房租金、继续教育扣除的累计金额,可能需要获悉很多个人信息而言,触及个人隐私事项,这个问题似乎也不都是那么大的问题。但是政策中具体对于子女教育、赡养老人、住房贷款利息或住房租金、继续教育扣除的一些细节问题,并没有提及,后续可能这些问题如何税局如何掌握,企业如何管理都是一个需要思考的问题。
7:大病医疗扣除期间问题

和其他扣除期间不同,大病医疗扣除期间。我们需要特别注意。根据《个人所得税扣缴申报表》填表说明:(4)第2529列“累计专项附加扣除”:大病医疗扣除由纳税人在年度汇算清缴时办理,此处无须填报。


图片看不清楚可以此链接看下: https://mp.weixin.qq.com/s?__biz=MzU5MDc2NjI2Mw==&mid=2247483785&idx=1&sn=9ed31cf0e457b8fd6f864cde14520f69&chksm=fe380851c94f8147b12305fe59fa434ad2e7272c53a2618bcd0b55d860b2c5d5ff7de4b69fac&token=1674218313&lang=zh_CN#rd


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发表于 2018-12-21 18:10:32 | 显示全部楼层
总结得好,感谢分享
发表于 2018-12-22 08:45:02 | 显示全部楼层
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