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【会说】 连财:普大喜奔!跨年发放的全年一次性年终奖个税政策该如何过渡

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发表于 3 天前 | 显示全部楼层 |阅读模式
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普大喜奔!跨年发放的全年一次性年终奖个税政策该如何过渡
——个人所得税法学习笔记之二
关于年终奖个税政策,上周推送了一篇《你所钟爱的全年一次性奖金个人所得税政策还在吗》,对一次性年终奖个税政策作了初步分析和新旧税法下的税负对比。最近笔者才知悉:总局叶霖儿副司长曾表示“全年一次性奖金政策会有过渡期”。作为一名靠工资养家糊口的工薪族,闻此信息“涕零雨面毁形颜”,感谢领导十八代祖宗。
顺便发一句牢骚,最近关于个人所得税的各种未出台文件如累计预扣法、大病医疗可以由家人共同附加扣除等信息漫天飞舞,说的都有鼻子有眼。在对大咖信息之灵佩服的五体投地的同时,弱弱的问一句:系列文件可否在同一时间公开发布,让纳税人公平、公正地获取信息,不要弄成内幕消息;当然,话说回来。制度在小范围征求意见是必要的;专家们及时传道解惑也系功德。
但是,一次性年终奖个税政策该如何过渡呢?这似乎也是一件两难的事情。现以一案例作如下分析,并就一次性年终奖个人所得税政策过渡模式提出三种方案:
方案一:“让我再爱你一次”——沿袭旧政策;
方案二:“无言的爱”——严格按新法;
方案三:“让我再爱你一次”加强版——改按所属期。
一、不同政策下的一次性年终奖个人所得税负的比较分析
【例】中国公民张先生2018年与2019年年薪均为500,000元, 2018年1月1日至12月31日实际取得(不含年终奖)税前月度工资累计360,000元,剩余140,000元拟于2019年2月作为一次性年终奖发放。假如2018年张先生个人支付的专项扣除“三保一金”为35,000元。
情形一:“让我再爱你一次”——税率按新法、一次性年终奖仍沿用旧政策
第一步:确定一次性年终奖适用税率。
140,000/12=11667元,对应税率为10%,速算扣除数为210元。
第二步:计算年终奖个人所得税。
=140,000*10%-210=13,790元。
情形二:沿用旧政策,且仍选用新法修订前的税率
对应年终奖税率为25%,速算扣除数为1,005,年终奖个人所得税:
=140,000*25%-1,005=33,995元。
情形三:按所属期分别执行个税法修改前后不同政策,且年终奖参与汇算清缴
张先生全年应纳税所得额
=500,000-(3,500*9+5,000*3)-35,000
=453,500元。
因为2018年1-9月每月扣除费用为35,00元,10-12月扣除费用为5,000元。需分段计算年终奖个人所得税,即:年终奖的3/4部分,按个人所得税旧法套算,选择旧的对应税率,其余1/4部分按新法套算、选择新的对应税率。具体如下:
(1)1-9月对应年终奖个税计算
月度平均薪资453,500/12=37,791.67元,按旧法对应税率为30%,速算扣除数为3755,那么年终奖个人所得税
=140,000*30%-37,55=38,245元。
1-9月部分对应的个人所得税
=38,245*3/4=28,684元。
(2)10-12月对应年终奖个税计算
按新法对应的税率为30%,速算扣除数为4,410,那么年终奖个人所得税为:
=140,000*30%-4,410=37,590元
10-12月部分对应年终奖个人所得税
=37,590*1/4=9,397元
以上全年年终奖个人所得税合计38,081元(28,684+9,397)。
税负比较表如下:

【说明】
1.情形一较情形二年终奖个税减少了20,105元(33,995-13,790),税负降低比率为59.4%,减税效果非常明显。
2.情形三较情形二年终奖个税多出4,086元(38,081.25-33,995),税负增加比率为12%。税负增加的主要原因是2018年新的费用扣除额执行期只有3个月,同比扣除差别不大。
二、一次性年终奖个人所得税过渡政策利弊分析
1.方案一:“让我再爱你一次”——沿袭旧政策
【利】
(1)如上面案例,情形一较情形二个人所得税减负率接近60%,减税效果突出,可以最大限度地满足纳税人要求;
(2)2018年年终奖,在12月份发放和2019年第一季度发放执行政策保持一致,体现了纳税公平原则。
【弊】
(1)将2019年年初发放的2018年的一次性年终奖剔除,会导致2019年度个人综合所得减少。相同年薪的年度税负较其他任何年度都要轻,没能做到纵向可比;
(2)将年终奖剔除不参与汇算清缴,是对个人所得税新法的突破。变成下位法修改上位法;如采取剔除部分额度或比例的年终奖,部分年终奖不参与汇算清缴同样也存在类似问题。如果这次剔除,以后年度是否也能同样剔除?否则,各年执行政策也不一致。
2.方案二:“无言的爱”——严格按新法
严格按新个人所得税法执行,不再考虑一次性年终奖除以12个月确定税率政策。
【利】
(1)严格按新法执行,体现政策的严肃性;
(2)堵住了“年终奖多出一元、税后所得反而减少”的年终奖政策漏洞;减少了利用月薪和年终奖不同比例的税收筹划空间,更体现了公平性原则;
(3)尽管没有对年终奖单独考虑过渡政策,但年薪90万元以下的纳税人全年税负同比仍为下降。 因全年月均扣除费用由3,500元提高到5,000元、同时增加6项附加扣除之后,年薪在90万元以下的纳税人,总体税负较旧法仍是下降的(《你所钟爱的全年一次性奖金个人所得税政策还在吗》已作比较分析)。
【弊】
(1)纳税人会觉得2018年终奖同比上升了,会出现税负不减反升的诟病。
(2)在预扣年终奖个税时,需避免因扣除费用较少、提前多缴税。可以借鉴原一次性年终奖除以12个月、确定税率政策来预缴所得税,待年度再汇算清缴、多退少补。
3.方案三:“让我再爱你一次”加强版——改按所属期
参照企业所得税,将2019年2月发放的一次性年终奖改按所属期进行纳税申报和个人所得税年度汇算清缴。
【利】
(1)减税效果突出,最大限度地满足纳税人所需。
(2)不影响以后年度应纳税所得的完整性和政策的一致性。2018年的年终奖,不管当年还是次年年初发放,均可以执行一次性年终奖扣税优惠政策,属于2019年的薪资均统一执行新的个人所得税。
(3)对于年初和年末发放的年终奖,执行政策保持一致。不需要再筹划月度、年度发放比例,也方便纳税人执行季度考核,不再限定一年只能发放一次性年终奖。
(4)纳税期间与企业所得税法一致,不影响执行个人所得税法的刚性。新《个人所得税法》“第一条:纳税年度,自公历一月一日起至十二月三十一日止”。《企业所得税》 “第五十三条 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”。法规规定一致,企业所得税法将2018年年终奖作为2018年的允许扣除范围,但个人所得税却作为2019年的清算期。调整之后,使企业所得税法和个人的所得税法相关内容汇算清缴期间保持了一致。当然,无论是企业所得法,还是个人所得税法,纳入汇算范围的次年发放的年终奖均需在汇算清缴前实际发放。
【弊】
增加了一点工作量。比如除了年终奖,如果1月份发放的是上年工资,也要视为上年的薪资参与汇算清缴;税收征管部门也需将年度税收入库期间稍作调整,但总体工作量不大。
综合以上,笔者认为,如果要考虑年终奖的过渡政策,不妨选择方案三,将个人所得税汇算清缴期间改按所属期。这样既能体现减税降负原则,又能让企业所得税法和个人所得税法期间保持一致,体现了税法的严肃性、公正性和政策的连贯性。
【说明】以上仅是个人观点,谨供业内交流探讨,具体执行仍待正式文件下发。原创不易、期待鼓励。




来源网址:http://shuo.news.esnai.com/article/201812/183563.shtml
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