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[企业所得税] 重组事项的企业所得税政策总结

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发表于 6 天前 | 显示全部楼层 |阅读模式
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企业重组事项的涉税政策汇集
序号税种事项情况描述税会处理类型特点必备条件
01企业所得税资产(股权)划转(1)100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。
(2)100%直接控制的母子公司之间,母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。
(3)100%直接控制的母子公司之间,子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产,子公司没有获得任何股权或非股权支付。
(4)受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间,在母公司主导下,一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,划出方没有获得任何股权或非股权支付。
1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。
2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。
3、划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。
重组事项的特殊性税务处理会计上不得确认所得,故而不产生纳税结果。
并非减免税待遇
(1)100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产;
(2)具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;
(3)股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益。
02企业所得税债务重组(存在股权清偿)以持有的股权清偿债务,其确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上1、可以在5个纳税年度的期间内,均匀计入各年度的应纳税所得额。
2、第一年度形成“递延所得税负债”,5年内缴纳完毕。
递延纳税的税务优惠待遇延期纳税(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(2)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(3)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
03企业所得税债务重组(债权转股权)债权转为债务人的股权1、对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失;
2、股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。
重组事项的特殊性税务处理会计上不得确认所得,故而不产生纳税结果。
并非减免税待遇
(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(2)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(3)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
04企业所得税股权收购收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%1、被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。
2、收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。
3、收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
重组事项的特殊性税务处理1、以股权支付的部分,会计上不得确认所得,故而不产生纳税结果。
并非减免税待遇
2、以现金支付的部分,依规确认所得,并计算税金。
(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。
(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。
(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
05企业所得税资产收购受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%,且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%1、转让企业取得受让企业股权的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。
2、受让企业取得转让企业资产的计税基础,以被转让资产的原有计税基础确定。
重组事项的特殊性税务处理1、以股权支付的部分,会计上不得确认所得,故而不产生纳税结果。
并非减免税待遇
2、以现金支付的部分,依规确认所得,并计算税金。
(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。
(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。
(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
06企业所得税企业合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并1、合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础,以被合并企业的原有计税基础确定。
2、被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
3、被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础,以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
重组事项的特殊性税务处理1、以股权支付的部分,会计上不得确认所得,故而不产生纳税结果。
并非减免税待遇
2、以现金支付的部分,依规确认所得,并计算税金。
(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。
(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。
(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
07企业所得税企业分立被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权,分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动,且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%1、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础,以被分立企业的原有计税基础确定。
2、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。
3、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配,由分立企业继续弥补。
4、被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”),如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”),“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”,则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定:直接将“新股”的计税基础确定为零;或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础,再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。
重组事项的特殊性税务处理1、以股权支付的部分,会计上不得确认所得,故而不产生纳税结果。
并非减免税待遇
2、以现金支付的部分,依规确认所得,并计算税金。
(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。
(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。
(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续12个月内,不得转让所取得的股权。
08增值税资产重组资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的货物的转让行为、不动产、土地使用权转让行为。无需处理属不征增值税范围,即无需考虑增值税税会处理不属于增值税纳税范围通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人
09土地增值税企业改制重组1、按照法律规定或者合同约定,两个或两个以上企业合并为一个企业,且原企业投资主体存续的,对原企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物转移、变更到合并后的企业;
2、按照法律规定或者合同约定,企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业,对原企业将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物转移、变更到分立后的企业;
3、单位、个人在改制重组时以国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物作价入股进行投资,对其将国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物转移、变更到被投资的企业;
暂不征土地增值税,期限:2018年1月1日至2020年12月31日
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1、不适用于国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物转移任意一方为房地产开发企业
发表于 6 天前 | 显示全部楼层
谢谢!
发表于 6 天前 | 显示全部楼层
好贴,总结到位。
 楼主| 发表于 6 天前 | 显示全部楼层
crr67 发表于 2018-12-6 13:32
好贴,总结到位。

谢谢
 楼主| 发表于 6 天前 | 显示全部楼层

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GMT+8, 2018-12-12 16:27

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