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通过一次交易处置子公司长期股权投资而丧失控制权,编制合并财务报表

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发表于 2018-10-10 15:45:58 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 song2003921 于 2018-10-10 15:49 编辑

求教:以下是某网校培训课的内容,本人不太理解合并报表的几笔调整分录,请大神指点
   (3个问题对应位置在:三、合并报表调整分录,以红色字体索引,我先描述问题,后列示资料

     问题1、重复的20万是如何计算出来的?不太理解
     问题2、我自己的计算过程是=(已出售部分的对价-权益法调整后的对应比例长投价值)+(未出售部分的公允价值-权益法调整后的对应比例长投价   值)={8000-[6000+(600+100)*40%]}+{4000-[3000+(600+100)*20%}=2580,理解是否正确?
     问题3、少数股东损益,网课未给出答案,我的计算是(B公司当期净利润的80%,即100*80%=80),不知是否正确?




----------------------------------------------------以下为网课内容---------------------------------
一、资料:
2010年6月30日,A公司以现金9000万元取得了B公司60%的股权,并自该日起控制B公司,当日 B公司可辨认净资产公允价值为10000万元。收购B公司产生商誉3000万元。假定合并前A 公司与B 公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。
2012年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司,处置后对B公司的剩余持股比例降为20%。剩余20%股权的公允价值为4000万元。假定自此A公司对B公司具有重大影响。当日,自购买日开始持续计算的净资产公允价值为[url=]10700[/url]万元。
  B公司2010年7月1日至2012年6月30日按购买日公允价值计算实现净利润600万元(其中2012年1-6月净利润100万元),其他综合收益100万元(均发生在2012年1-6月)。
  其他综合收益源自B公司的联营公司的其他综合收益变动, A公司商誉未减值(不考虑所得税影响)。 A公司按净利润的10%提取盈余公积。假设A公司2012年6月30日还有其他的子公司,需要编制合并财务报表。

二、母公司报表分录:
12010630日, A公司对B公司的初始投资成本为9000万元,大于A公司投资时应享有被投资单位B公司可辨认净资产公允价值份额为6000万元,(10000×60%)。
  借:长期股权投资    9000万元
    贷:银行存款      9000万元
  此时,A公司合并日应编制合并资产负债表,合并报表口径商誉为3000万元(9000-6000)
  (2)2012年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司。确认长期股权投资处置损益。
  借:银行存款      8000万元
    贷:长期股权投资      6000万元
              ( 9000万元÷60%×40%)
      投资收益         2000万元
  (3)2012年6月30日,A公司处置40%股权投资后,对于剩余的20%股权投资涉及到长期股权投资成本法和权益法的转换。
     ①剩余长期股权投资账面价值=9000-6000=3000(万元),大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%=2000万元),不用调整剩余20%长期股权投资的投资成本。
   ②两个交易日之间B公司实现净利润600万元(其中 2010年6月30日- 2011年12月31日500万元、 2012年1-6月100万元)
  借:长期股权投资 —损益调整     120万元 (600万元×20%)
    贷:年初未分配利润          100万元(500万元×20%)
      投资收益              20万元 (100万元×20%)
   ③两个交易日之间B公司实现其他综合收益100万元( 2012年1-6月100万元)
  借:长期股权投资—其他综合收益    20万元( 100万元×20%)
    贷:其他综合收益                   20万元
   ④ 2012年6月30日,权益法核算的对B公司长期股权投资账面价值=3000+120+20=3140(万元)
三、合并报表调整分录
    (1)合并报表层面需按丧失控制权当日(2×12年6月30日)剩余20%股权的公允价值(4000万元)重新计量该剩余股权。
  (2)合并报表中投资收益的分析
  处置股权取得的对价(8000万元)与剩余20%股权公允价值(4000万元)之和12000万元,减去按原持股比例(60%)计算应享有B公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额6420万元(10700×60%)以及与B公司的相关商誉3000万元之间的差额2580万元(12000-6420-3000),计入丧失控制权当期的投资收益。
  (3)合并报表应确认投资收益2580万元,而A公司个别报表层面已确认处置股权投资收益2000万元。因此少确认投资收益580万元(2580-2000)。因此A公司合并报表层面需作出如下调整分录:
  ①对于剩余20%股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
  借:长期股权投资    860万元 ( 4000-3140)
    贷:投资收益              860万元
②对于A公司个别财务报表中部分处置收益的归属期间进行调整,也可以理解:处置40%股权时由于A公司个别报表没有对其采用权益法核算,导致A公司个别报表多确认投资收益,在合并报表层面予以冲回。
  借:投资收益        280
    贷:年初未分配利润        200(500×40%)
      未分配利润        40万元 (100×40%)
      其他综合收益        40万元(100×40%)
  ③抵销合并利润表中重复部分的投资收益
------问题1
  借:投资收益      20
    贷:未分配利润     20
  经过上述分录处理后的合并报表投资收益=2020+860-280-20=2580(万元)
------问题2
  (4)与原有子公司B股权投资有关的其他综合收益中归属于A公司的部分60万元(100×60%)也应当转为当期投资收益。
  借:其他综合收益  60 100×60%)    
    贷:投资收益          60
  (5)确认少数股东损益
  借:少数股东损益              
------问题3
    贷:归属于母公司的净利润   







发表于 2018-10-11 08:55:54 | 显示全部楼层
(1)个别报表
处置日终止确认处置部分长期股权投资账面价值并确认投资收益
借:银行存款   8000
  贷:长期股权投资  6000(9000*40%/60%)
        投资收益  2000
剩余股权投资改按权益法调整
借:长期股权投资——投资成本  3000                         ——损益调整  120(600*20%)
                         ——其他综合收益  20(100*20%)
  贷:长期股权投资  3000
         盈余公积  10(500*20%*10%)
         利润分配——未分配利润  90(500*20%*90%)
         投资收益  20(100*20%)
         其他综合收益  20(100*20%)
(2)合并报表
合并报表应确认的处置投资收益=(8000+4000)(处置日长期股权投资公允价值)-10700*60%(按公允价值持续计算长期股权投资母公司享有份额)-3000(商誉)+100*60%(计入其他综合收益和资本公积的份额)=2640
按处置日公允价值调整长期股权投资账面价值
借:长期股权投资——投资成本  860(4000-3000-120-20)
  贷:投资收益  860
处置部分收益归属期间调整
借:投资收益  260
  贷:未分配利润  260
转出剩余股权投资计入其他综合收益
借:其他综合收益  20(100*20%)
  贷:投资收益  20
确认少数股东损益
借:少数股东损益  40(100*40%)
  贷:归属于母公司的净利润  40
 楼主| 发表于 2018-10-12 11:31:39 | 显示全部楼层
Dronlon 发表于 2018-10-11 08:55
(1)个别报表
处置日终止确认处置部分长期股权投资账面价值并确认投资收益
借:银行存款   8000

请问合并报表处置部分收益归属期间调整260,计算过程能列示一下吗?谢谢
 楼主| 发表于 7 天前 | 显示全部楼层
@chenyiwei,陈老师,这道题是参加CPA后续教育的一个案例,不是CPA考试阶段的题目,请您将该题转移到业务探讨板块吧。如果方便的话,请您也指点一二,感谢!
发表于 7 天前 | 显示全部楼层
song2003921 发表于 2018-10-13 16:10
@chenyiwei,陈老师,这道题是参加CPA后续教育的一个案例,不是CPA考试阶段的题目,请您将该题转移到业务探 ...

陈版主在这里,http://bbs.esnai.com/forum-7-1.html
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