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[增值税] 企业间借款风险解析-流转税方向

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发表于 2018-10-8 09:00:40 | 显示全部楼层 |阅读模式
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  1、企业之间资金融通合法吗?
央行1996年发布实施的《贷款通则》:
第二十一条 贷款人必须经中国人民银行批准经营贷款业务,持有中国人民银行颁发的《金融机构法人许可证》或《金融机构营业许可证》,并经工商行政管理部门核准登记。
第六十一条 各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会,不得经营存贷款等金融业务。企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。
第七十三条 行政部门、企事业单位、股份合作经济组织、供销合作社、农村合作基金会和其他基金会擅自发放贷款的;企业之间擅自办理借贷或者变相借贷的,由中国人民银行对出借方按违规收入处以1倍以上至5倍以下罚款,并由中国人民银行予以取缔。
《最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定》(法释〔2015〕18号):
第一条 本规定所称的民间借贷,是指自然人、法人、其他组织之间及其相互之间进行资金融通的行为。
第十一条 法人之间、其他组织之间以及它们相互之间为生产、经营需要订立的民间借贷合同,除存在合同法第五十二条、本规定第十四条规定的情形外,当事人主张民间借贷合同有效的,人民法院应予支持。
从上述文件规定可以看出,2015年最高院对民间借贷从法律层面给予有条件的认可,即企业为了生产经营的需要而相互拆借资金,司法应当予以保护,但作为生产经营型企业,如果以经常放贷为主要业务,或者以此作为其主要收入来源,则有可能导致该企业的性质发生变异,质变为未经金融监管部门批准从事专门放贷业务的金融机构,触发《贷款通则》的限制条件。
2、企业之间资金借贷需要交流转税吗?
  《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中《销售服务、无形资产、不动产注释》贷款服务里的贷款,是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、**透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。
   因此,企业之间的资金借贷需要交增值税,以贷款业务取得的利息及利息性质的收入为销售额。
3、企业之间的无息借款需要交增值税吗?
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条:下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。        
可见,企业之间的无息借款应视同提供贷款服务,按“贷款服务”增值税税率6%缴纳增值税。
4、企业之间无息借款应如何缴纳增值税?
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)《营业税改征增值税试点实施办法》第四十四条:纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:
(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局确定。
无息贷款的利息收入按照上述规定(一)、(二)、(三)的顺序进行查找,确认销售额。现实操作中,我们一般按如下公式计算:
当年利息收入=拆借资金*出借方同期获得金融机构贷款的贷款利率*拆借天数/360
若出借方当期没有银行贷款,则以金融企业同期同类贷款利率计算。
5、金融企业同期同类贷款利率如何确定?
目前,增值税相关法律法规并未明确,但可以参考国家税务总局公告2011年第34号《关于企业所得税若干问题的公告》中关于金融企业同期同类贷款利率确定问题,“企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时,应提供《金融企业的同期同类贷款利率情况说明》,以证明其利息支出的合理性。《金融企业的同期同类贷款利率情况说明》中,应包括在签订该借款合同当时,本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业,包括银行、财务公司、信托公司等金融构。‘同期同类贷款利率’是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下,金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率,也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。”
6、贷款的利息支出可否抵扣进项税?
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条:下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
从上述规定可以看出,贷款的利息支出进项税额不能扣除,企业不得开具增值税专用发票,但可以开增值税普通发票。
7、企业无金融业经营资质,不开发票,如何报税?
首先,小资要说明一点,经营范围和资质不属于税务机关监管的范畴,纳税人只要发生纳税义务,都应该依法纳税,是可以开具发票的。但是企业之间的资金借贷似乎不太喜欢开票,应按照视同销售在未开票收入中进行申报。
8、企业之间资金借贷有无税收优惠?
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》:(十九)免税利息收入:统借统还业务中,企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。统借方向资金使用单位收取的利息,高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的,应全额缴纳增值税。
统借统还业务,是指:
(1)企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位,下同),并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。
(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后,由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金,并向企业集团或者集团内下属单位收取本息,再转付企业集团,由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。
9、企业之间借贷税收优惠政策的关键要件是什么?
(1)利率不超标:不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平;
     (2)签订贷款合同:统一借款统一归还;
  (3)属于企业集团
企业集团的认定,国家税务总局并无明确界定,深圳市国税局营改增热点问题答疑集锦中将统借统还中的“企业集团”,采用《企业集团登记管理暂行规定》中企业集团的定义,是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体,以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。实务中,税务机关一般要求取得《企业集团登记证》。
另外,需要说明的是所有的税收优惠都需要去税务局备案。
10、企业间借贷税务稽查的重点在哪里?
  税务机关会重点查看“其他应付款”或“其他应收款”科目中金额较大的事项挂账,逐一核实是否存在子公司无偿或低息将闲置资金存放于集团公司、母公司将资金无偿借给子公司使用、关联企业间无偿拆借资金等视同销售贷款服务需要缴纳增值税的情况
综上所述,小资认为中国税收改革的方向是“轻税负,严监管”,从近几年的“营改增”到今年的个税改革再到以后的房产税、企业所得税,资源税等,都会陆续迎来大改革,随着依法治国步伐的推进,企业的违法成本会越来越高。欧美国家的会计师,税务师之所以受到追捧,被称为“金饭碗”,很大程度是因为发达国家法制健全,违法成本极高,使得很多企业不敢触碰红线。当前中国也正向着健全法制体系,建设法治国家的道路上大踏步前进。此处应该有掌声~
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发表于 2018-10-10 12:03:48 | 显示全部楼层
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