关于CAS42的一些疑惑

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【例 15】2×17年 3月 1日， L公司购入非关联的 公司购入非关联的 M公司的全部股权，支付 公司的全部股权，支付 价款 1600万元。购入该股权之前， L公司的管理层已经作出决议，一旦购入 M公司，将在一年内其出售给 N公司， M公司当前状况下即可立出售。预计 L公司还将为出售该子公司支付 12万元的出售费用。L公司与 N公司计划于 2×l7年 3月 31日签署股权转让合同。情形一： L公司与 N公司初步议定股权转 公司初步议定股权转 让价格为 1 620万元。情形二： L公司尚未与 N公司议定转让价格， 3月 1日股 权公允价值与支付款 1 600万元一致。
情形一 ：M公司是专为转售而取得的子公司，其不划分持有待类别情况下的初始计量金额应当为 1 600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为 1608万元，按照两者孰低计量。 L公司2×17年 3月 1日的账务处理如下：
借：持有待售资产 —— 长期股权投资 1 6000 000
贷：银行存款 1 6000 000
情形二： M公 司是专为转售而取得的子司，其不划分为持有待售类别情况 下的初始计量金额为 1 600万元，当日公允价值减去出售费用后的净额为 1 588万元，按照两者孰低计量。 L公司 2×17年 3月 1日的账务处理如下：
借：持有待售资产 —— 长期股权投资 15 880 000
资产减值损失 120 000
贷：银行存款 16 000 000
持有待分配给所者的非流动资产或处置组发生的分配费用， 是可以直接归 属于分配资产或处置组的增量费用， 但不包括财务和所得税。除此之外持有待分配给所者类别的计量要 求与持有待售类别相似。
【例 16】承【例 15】，2×l7年 3月 31日，L公司与 N公司签订合同，转让所持有 M公司的全部股权，转让价格为1607万元， L公司预计还将支付8万元 的出售费用。
情形一 ：2×17年 3月 31日， L公司持有的 M公司的股权允价值减去出售 费用后的净额为 1599万元，账面价值为 1600万元， 以两者孰低计量L公司 2×17年 3月 31日的账务处理如下：
借：资产减值损失 10 000
贷：持有待售资产减值准备 —— 长期股权投资 10 000
情形二： 2×17年 3月 31日， L公司持有的 M公司的股权允价值减去出售 费用后的净额为 1 599万元，账面价值为 1 588万元， 以两者孰低计量L公司 不需要进行账务处理。
【例 19】承〖例 16〗，2×17年 6月 25日， L公司为转让 N公司的股权支付 律师费 5万元。 6月 29日， L公司完成对 N公司的股权转让，收到价款1 607万 元。
情形一 ：L公司 2×l7年 6月 25日支付出售费用的账务处理如下：
借：投资收益 50 000
贷：银行存款 50 000
L公司 2×17年 6月 29日的账务处理如下：
借：持有待售资产减值准备 —— 长期股权投资 10 000
银行存款 16 070 000
贷：持有待售资产 —— 长期股权投资 16 000 000
投资收益 80 000
情形二： L公司 2×17年 6月 25日支付出售费用的账务处理 如下 :
借：投资收益 50 000
贷：银行存款 50 000
L公司 2×17年 6月 29日的账务处理 如下：
借：银行存款 16 070 000
贷：持有待售资产 —— 长期股权投资 15 880 000
投资收益 190 000

请问各位老师，《CAS42应用指南》这道例题，处置“持有待售资产--长期股权投资”的损益用“投资收益”核算，那是不是无论长期股权投资是否转入“持有待售资产”核算，其处置损益都是用“投资收益”核算，而不是“资产处置损益”？

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四、关于持有待售类别的计量
（一） 初始计量
例14下面的那一段
“对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组，企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。按照上述原则，在合并报表中，非同一控制下的企业合并中新取得的非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，应当按照公允价值减去出售费用后的净额计量；同一控制下的企业合并中非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，应当按照合并日在被合并方的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。”
请问各位老师，非同一控制下的非流动资产或处置组划分为持有待售类别的，为什么是直接“按照公允价值减去出售费用后的净额计量”，而不是两个指标比较后按孰低计量呢？

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应用指南五、关于持有待售类别和终止经营的列报（二）利润表列示

2. 终止经营的列示。

终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。相关损益具体包括：（1）终止经营的经营活动损益，如销售商品、提供服务的收入、相关成本和费用等。（2）企业初始计量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失。（3）后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失。（4）终止经营的处置损益。（5）终止经营处置损益的调整金额，可能引起调整的情形包括：最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金；消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务；履行与处置相关的职工薪酬支付义务等。

企业在处置终止经营的过程中可能附带产生一些增量费用，如果不进行该项处置就不会产生这些费用，企业应当将这些增量费用作为终止经营损益列报。

请问各位老师，什么叫终止经营的经营活动损益呢？如果相关活动还在产生收入，就不满足终止经营的划分条件啊？

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【例 21】A 企业集团拥有子公司 B 公司，并为其专门租入一栋写字楼作为办公场所，现 A 决定将 B 子公司转让给 F 企业，转让完成后，B 将整体搬迁至 F 的写字楼。由于 B 目前办公所在地的租期未满，A 必须承担将办公楼低于原租金转租或者提前终止租赁合同的损失。假设 B 子公司符合持有待售类别的划分条件和终止经营的定义。

分析：尽管如果不出售 B 子公司，与租赁办公楼相关的损失就不会发生，但对于出售 B 子公司本身而言，该损失并不是必不可少的，不是与出售 B 子公司直接相关的增量成本。因此，在对B 子公司以账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量时，不应当将办公楼低于原租金转租或者提前终止租赁合同的损失作为出售费用处理，但应当在利润表中将其列示在“终止经营 净利润”中，并在附注中作为终止经营费用的一部分披露。


这个例子说“尽管如果不出售 B 子公司，与租赁办公楼相关的损失就不会发生，但对于出售 B 子公司本身而言，该损失并不是必不可少的，不是与出售 B 子公司直接相关的增量成本。”请问该怎么理解啊？
怎么感觉有点前后矛盾啊？

Dronlon

“资产处置收益”项目反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。

Dronlon

原来你就在这里 发表于 2018-10-3 08:35
四、关于持有待售类别的计量
（一） 初始计量
例14下面的那一段

考虑非同一控制下企业合并初始计量的要求

Dronlon

原来你就在这里 发表于 2018-10-4 12:32
应用指南五、关于持有待售类别和终止经营的列报（二）利润表列示
2. 终止经营的列示。终止经营的相关损益 ...

终止经营是一个过程

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Dronlon 发表于 2018-10-4 20:19
“资产处置收益”项目反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外 ...

请问这段话是在哪个准则的哪里啊？

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Dronlon 发表于 2018-10-4 20:25
考虑非同一控制下企业合并初始计量的要求

哦，非同一控制下，合并报表中被购买方的资产负债本来就是按公允价值入账的，没有孰低的说法，必然是公允价值减去出售费用后的净额低，是吧？

原来你就在这里

Dronlon 发表于 2018-10-4 20:28
终止经营是一个过程

终止经营是一个过程，而且也许还是一个比较长的过程。
可是按照应用指南前面的说法，只要还有收入产生，就不应该划分为终止经营啊？

Dronlon

原来你就在这里 发表于 2018-10-4 21:54
请问这段话是在哪个准则的哪里啊？

财政部最新报表格式

Dronlon

原来你就在这里 发表于 2018-10-4 22:07
终止经营是一个过程，而且也许还是一个比较长的过程。
可是按照应用指南前面的说法，只要还有收入产生， ...

第四条 终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别：
（一）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；
（二）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分；
（三）该组成部分是专为转售而取得的子公司。

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Dronlon 发表于 2018-10-5 09:15
第四条 终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为 ...

但是应用指南的例3，不是说只要还在产生收入，就不应该划分为终止经营吗？

chenyiwei

可以这样理解。对股权投资，不论是否先转入持有待售，在处置时，其处置收益仍通过“投资收益”核算及列报。

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chenyiwei 发表于 2018-10-5 10:45
可以这样理解。对股权投资，不论是否先转入持有待售，在处置时，其处置收益仍通过“投资收益”核算及列报。

“应用指南五、关于持有待售类别和终止经营的列报（二）利润表列示
2. 终止经营的列示。
终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包含整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间。相关损益具体包括：（1）终止经营的经营活动损益，如销售商品、提供服务的收入、相关成本和费用等。（2）企业初始计量或在资产负债表日重新计量符合终止经营定义的持有待售的处置组时，因账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额而确认的资产减值损失。（3）后续资产负债表日符合终止经营定义的持有待售处置组的公允价值减去出售费用后的净额增加，因恢复以前减记的金额而转回的资产减值损失。（4）终止经营的处置损益。（5）终止经营处置损益的调整金额，可能引起调整的情形包括：最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金；消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务；履行与处置相关的职工薪酬支付义务等。
企业在处置终止经营的过程中可能附带产生一些增量费用，如果不进行该项处置就不会产生这些费用，企业应当将这些增量费用作为终止经营损益列报。”

陈老师，请问什么叫终止经营的经营活动损益呢？如果相关活动还在产生收入，就不满足终止经营的划分条件啊？

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chenyiwei 发表于 2018-10-5 10:45
可以这样理解。对股权投资，不论是否先转入持有待售，在处置时，其处置收益仍通过“投资收益”核算及列报。

“这是指被归类为终止经营的业务，在历史上产生的收入、成本、费用等损益项目。而且，如果归类为终止经营的项目，到年末尚未处置完毕，则截至年末仍会产生这些“经营活动损益””
陈老师，比如说一项业务2018年10月1日划分为终止经营。那么该业务2018年1月1日至2018年9月30日产生的收入、成本、费用，在2018年的年报利润表中，还是在净利润下的终止经营净利润中列报吗？