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[综合] 布施大家:建筑劳务公司所有税种分析,多提意见!

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发表于 2018-7-31 17:22:26 | 显示全部楼层 |阅读模式
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吉祥建筑劳务有限公司涉税分析
一、增值税        2
(一)、适用税率        2
1、劳务分包        2
2、劳务派遣        2
(二)、预交和申报        2
1、预缴税款公式        2
2、预缴准备资料        3
3、申报税款计算        3
(1)、一般计税:        3
(2)、简易计税:        3
(三)、备案        4
1、劳务派遣        4
2、简易计税(劳务分包)        4
(四)、跨区域涉税事项规定        4
1、《国家税务总局关于明确跨区域涉税事项报验管理相关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第38号)        4
2、《关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知》(税总发〔2017〕103号)        5
二、城建税        7
三、教育费附加和地方教育费附加        8
四、印花税        8
五、个人所得税        8
六、企业所得税        8










四川晟天建筑劳务有限公司涉税分析
一、增值税
(一)、适用税率
1、劳务分包
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)
附件 2 :营业税改征增值税试点有关事项的规定
一、营改增试点期间,试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人]有关政策
(七)建筑服务。
1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目,是指:(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目;(2)未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。
2、劳务派遣
《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》( 财税〔2016〕47 号)
一、劳务派遣服务政策 一般纳税人提供劳务派遣服务,可以按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)的有关规定,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。
(二)、预交和申报
1、预缴税款公式
《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号)
第五条 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照以下公式计算应预缴税款:
  (一)适用一般计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷〔1+11%)×2%
  (二)适用简易计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷〔1+3%)×3%
  纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的,可结转下次预缴税款时继续扣除。
  纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款,分别预缴。
2、预缴准备资料
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)  
八、《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号发布)第七条规定调整为:
  纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管税务机关主管国税机关预缴税款时,需填报《增值税预缴税款表》,并出示以下资料:
(一)与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章);
(二)与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章);
(三)从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。

3、申报税款计算
(1)、一般计税:
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)
第二十一条 一般计税方法的应纳税额,是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式:
  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
(2)、简易计税:
第三十四条 简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:
应纳税额=销售额×征收率
第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:
销售额=含税销售额÷(1+征收率)

(三)、备案
1、劳务派遣
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36 号)
第四十八条 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36 个月内不得再申请免税、减税。
《营改增政策业务解答第七期(服务业)》(四川省国家税务局)
一、现代服务业
(一)提供劳务派遣服务的纳税人能否根据服务对象不同,同时分别选择“全额计税”和“差额纳税”两种方法?
省局回复:提供劳务派遣服务的纳税人选择不能根据服务的接受对象选择适用一般计税方法或者简易计税方法,其提供的所有劳务派遣服务只能选择一种计税方法。
2、简易计税(劳务分包)
《关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告》(国家税务总局公告2017年第43号)
     一、增值税一般纳税人(以下称“纳税人”)提供建筑服务,按规定适用或选择适用简易计税方法计税的,实行一次备案制。
     二、纳税人应在按简易计税方法首次办理纳税申报前,向机构所在地主管税务国税机关办理备案手续,并提交以下资料:
     (一)为建筑工程老项目提供的建筑服务,办理备案手续时应提交《建筑工程施工许可证》(复印件)或建筑工程承包合同(复印件);
     (二)为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务,办理备案手续时应提交建筑工程承包合同(复印件)。
     三、纳税人备案后提供其他适用或选择适用简易计税方法的建筑服务,不再备案。纳税人应按照本公告第二条规定的资料范围,完整保留其他适用或选择适用简易计税方法建筑服务的资料备查,否则该建筑服务不得适用简易计税方法计税。
     税务机关在后续管理中发现纳税人不能提供相关资料的,对少缴的税款应予追缴,并依照《税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。
     四、纳税人跨县(市)提供建筑服务适用或选择适用简易计税方法计税的,应按上述规定向机构所在地主管税务国税机关备案,建筑服务发生地主管税务国税机关无需备案。
     五、本公告自2018年1月1日起施行。
(四)、跨区域涉税事项规定
1、《国家税务总局关于明确跨区域涉税事项报验管理相关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第38号)
 一、纳税人跨省(自治区、直辖市和计划单列市)临时从事生产经营活动的,向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》(附件1)。
  二、纳税人跨区域经营合同延期的,可以向经营地或机构所在地的税务机关办理报验管理有效期限延期手续。
  三、跨区域报验管理事项的报告、报验、延期、反馈等信息,通过信息系统在机构所在地和经营地的税务机关之间传递,实时共享。
  四、纳税人首次在经营地办理涉税事宜时,向经营地的税务机关报验跨区域涉税事项。
  五、纳税人跨区域经营活动结束后,应当结清经营地税务机关的应纳税款以及其他涉税事项,向经营地的税务机关填报《经营地涉税事项反馈表》(附件2)。
  经营地的税务机关核对《经营地涉税事项反馈表》后,及时将相关信息反馈给机构所在地的税务机关。纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。
  六、机构所在地的税务机关要设置专岗,负责接收经营地的税务机关反馈信息,及时以适当方式告知纳税人,并适时对纳税人已抵减税款、在经营地已预缴税款和应预缴税款进行分析、比对,发现疑点的,及时推送至风险管理部门或者稽查部门组织应对。
  七、本公告自2018年7月5日起施行。国税机构和地税机构合并前,上述事项仍按照《国家税务总局关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知》(税总发〔2017〕103号)的规定执行。
2、《关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知》(税总发〔2017〕103号)
根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革 优化税收环境的若干意见》(税总发〔2017〕101号)要求,切实减轻纳税人办税负担,提高税收征管效率,现就创新跨区域涉税事项报验管理制度,优化办理流程等有关事项通知如下:
    一、外出经营活动税收管理的更名与创新
     (一)将“外出经营活动税收管理”更名为“跨区域涉税事项报验管理”。外出经营活动税收管理作为现行税收征管的一项基本制度,是税收征管法实施细则和增值税暂行条例规定的法定事项,也是落实现行财政分配体制、解决跨区域经营纳税人的税收收入及征管职责在机构所在地与经营地之间划分问题的管理方式,对维持税收属地入库原则、防止漏征漏管和重复征收具有重要作用。按照该项制度的管理实质,将其更名为“跨区域涉税事项报验管理”。
     (二)纳税人跨区域经营前不再开具相关证明,改为填报《跨区域涉税事项报告表》。纳税人跨省(自治区、直辖市和计划单列市)临时从事生产经营活动的,不再开具《外出经营活动税收管理证明》,改向机构所在地的国税机关填报《跨区域涉税事项报告表》(附件1)。纳税人在省(自治区、直辖市和计划单列市)内跨县(市)临时从事生产经营活动的,是否实施跨区域涉税事项报验管理由各省(自治区、直辖市和计划单列市)税务机关自行确定。
     (三)取消跨区域涉税事项报验管理的固定有效期。税务机关不再按照180天设置报验管理的固定有效期,改按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。合同延期的,纳税人可向经营地或机构所在地的国税机关办理报验管理有效期限延期手续。
     (四)实行跨区域涉税事项报验管理信息电子化。跨区域报验管理事项的报告、报验、延期、反馈等信息,通过信息系统在机构所在地和经营地的国税机关之间传递,机构所在地的国税机关、地税机关之间,经营地的国税机关、地税机关之间均要实时共享相关信息。
     二、跨区域涉税事项报告、报验及反馈
     (一)《跨区域涉税事项报告表》填报
     具备网上办税条件的,纳税人可通过网上办税系统,自主填报《跨区域涉税事项报告表》。不具备网上办税条件的,纳税人向主管税务机关(办税服务厅)填报《跨区域涉税事项报告表》,并出示加载统一社会信用代码的营业执照副本(未换照的出示税务登记证副本),或加盖纳税人公章的副本复印件(以下统称“税务登记证件”);已实行实名办税的纳税人只需填报《跨区域涉税事项报告表》。
     (二)跨区域涉税事项报验
     跨区域涉税事项由纳税人首次在经营地办理涉税事宜时,向经营地的国税机关报验。纳税人报验跨区域涉税事项时,应当出示税务登记证件。
     (三)跨区域涉税事项信息反馈
     纳税人跨区域经营活动结束后,应当结清经营地的国税机关、地税机关的应纳税款以及其他涉税事项,向经营地的国税机关填报《经营地涉税事项反馈表》(附件2)。
     经营地的国税机关核对《经营地涉税事项反馈表》后,将相关信息推送经营地的地税机关核对(2个工作日内完成核对并回复,实行联合办税的即时回复),地税机关同意办结的,经营地的国税机关应当及时将相关信息反馈给机构所在地的国税机关。纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。
    3、《利好!跨区域涉税事项流程进一步优化》
  自2018年7月5日起,根据国家税务总局发布的《关于明确跨区域涉税事项报验管理相关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第38号,以下简称38号公告),新税务机构挂牌后,税务机关内部的信息流转会更加高效,纳税人办理跨区域涉税事项更便捷。
  梳理:新流程要点有哪些
  2017年9月,国家税务总局制发了《关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知》(税总发〔2017〕103号,以下简称103号文件),将“外出经营活动税收管理”更名为“跨区域涉税事项报验管理”,创新相关制度,明确纳税人机构所在地和经营地国税、地税机关的工作职责和要求。38号公告对103号文件中涉及国税、地税的内容作了调整和明确,其他有关事项仍适用103号文的规定。结合38号公告及103号文件,新的跨区域涉税事项报验管理流程要点如下:
  1.纳税人跨省(自治区、直辖市和计划单列市)临时从事生产经营活动的,向机构所在地的税务机关填报《跨区域涉税事项报告表》。纳税人在省(自治区、直辖市和计划单列市)内跨县(市)临时从事生产经营活动的,是否实施跨区域涉税事项报验管理,由省级税务机关自行确定。
  2.纳税人跨区域经营前履行报告义务时,向机构所在地的税务机关填报报告表,并出示加载统一社会信用代码的营业执照副本(未换照的出示税务登记证副本),或加盖纳税人公章的副本复印件(以下统称税务登记证件);已实行实名办税的纳税人,只需填报《跨区域涉税事项报告表》。具备网上办税条件的,纳税人可通过网上办税系统,自主填报《跨区域涉税事项报告表》。不具备网上办税条件的,纳税人向主管税务机关(办税服务厅)填报《跨区域涉税事项报告表》。
  3.跨区域涉税事项由纳税人首次在经营地办理涉税事宜时,向经营地的税务机关报验,报验时应当出示税务登记证件。
  4.原“外出经营活动税收管理”的有效期为180天,103号文件取消了跨区域涉税事项报验管理的固定有效期,改按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。合同延期的,纳税人可在经营地或机构所在地的税务机关办理延期手续。
  5.纳税人跨区域经营活动结束后,应当结清经营地的应纳税款以及其他涉税事项,再向经营地的税务机关填报《经营地涉税事项反馈表》。税务机关审核后同意办结的,经营地的税务机关应当及时将相关信息反馈给机构所在地的税务机关。纳税人不需要另行向机构所在地的税务机关反馈。
  分析:办税流程更加顺畅
  总体分析,按照新的办税流程,纳税人将感受到更大的便利。
  举例来说,兰州市某建筑公司在西安市承接了一项工程,合同约定的施工期限为2018年8月1日至2019年7月31日。在进场施工前,企业在兰州市的税务机构填报了《跨区域涉税事项报告表》。在8月企业首次到西安市的税务机关办理涉税事宜时,应进行报验。由于客观原因工程需要延期至2019年11月30日,各方签订了《工程合同延期协议书》。企业应持协议书和《跨区域涉税事项报告表》,前往西安市或兰州市的税务机关办理报验管理有效期限延期手续,将工程延长至协议书标明的完工日期——2019年11月30日。
  2019年11月20日施工结束,企业应向西安市的税务机关缴清所有税款及增值税附加,并填报《经营地涉税事项反馈表》,西安市的税务机关核对无误后,电子信息自动传递回兰州市的税务机关,企业可以直接向西安市的税务机关索取《税务事项通知书》。至此,企业的跨省施工税务事项办理完毕。
  从上述案例不难看出,新的税务机构成立后,随着38号公告的执行,纳税人办理跨区域涉税事项会更便捷。原来企业完工后填报《经营地涉税事项反馈表》时,需要在经营地原国税、地税机关分别结清应纳税款,两头跑完之后才能到机构所在地原国税机关核销。现在,企业只需要在经营地税务机关结清应纳税款并填报《经营地涉税事项反馈表》即可。此外,原来纳税人填报《跨区域涉税事项报告表》时,需选择“企业所得税所在地”,一旦选择错误,可能会造成经营地漏征增值税附加等一系列问题。因机构合并,现在该栏目已改为单选项,消除了纳税人选择错误的可能,避免了由此可能带来的后续问题。
  注意:有效管控税务风险
  办理跨区域涉税事项,相关的税务风险也要注意。
  一方面,企业要注意时间节点的问题。比如,开工前及时报告、开工后及时报验、完工后及时反馈,避免逾期办理对企业的纳税信用等级产生影响。
  另一方面,企业要及时在经营地预缴税款,并在机构所在地抵减。实践中,税务机关会对纳税人已抵减税款、在经营地已预缴税款和应预缴税款进行分析、比对,发现疑点的,会及时推送至风险管理部门或者稽查部门组织应对,纳税人应引起高度重视。
 二、城建税
《关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和缴费附加政策问题的通知》(财税[2016]74 号)
现就纳税人异地预缴增值税涉及的城市维护建设税和教育费附加政策执行问题通知如下:
    一、纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的,应在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时,以预缴增值税税额为计税依据,并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。
    二、预缴增值税的纳税人在其机构所在地申报缴纳增值税时,以其实际缴纳的增值税税额为计税依据,并按机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

三、教育费附加和地方教育费附加
按增值税为基数,前都比例为3%,地方教育费附加为25.

四、印花税
1、《印花税暂行条例》(〔88〕国务院令第11号)
第二条 下列凭证为应纳税凭证:
  (一)购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;附件:印花税税目税率表附件:
         税目        范围        税率        纳税义务人        说明
                                       
4        建筑安装工程承包合同        包括建筑、安装工程承包合同        按承包金额万分之三贴花        立合同人         
2、劳务派遣不是应税范围,不涉及印花税。
五、个人所得税
《关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第52号)
一、总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税,由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。
    总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税,由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。
    二、跨省异地施工单位应就其所支付的工程作业人员工资、薪金所得,向工程作业所在地税务机关办理全员全额扣缴明细申报。凡实行全员全额扣缴明细申报的,工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。
    三、总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关需要掌握异地工程作业人员工资、薪金所得个人所得税缴纳情况的,工程作业所在地税务机关应及时提供。总承包企业、分承包企业和劳务派遣公司机构所在地税务机关不得对异地工程作业人员已纳税工资、薪金所得重复征税。两地税务机关应加强沟通协调,切实维护纳税人权益。
    四、建筑安装业省内异地施工作业人员个人所得税征收管理参照本公告执行。
六、企业所得税
《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)
三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
    七、建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时,应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。

吉祥建筑劳务有限公司涉税分析-各种税.doc

61.5 KB, 下载次数: 79

发表于 2018-8-8 17:29:31 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2018-8-9 13:41:33 | 显示全部楼层
谢谢分享!
发表于 2018-8-9 17:33:48 | 显示全部楼层
谢谢龚老师!
发表于 2018-8-10 16:29:43 | 显示全部楼层
谢谢分享
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