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浅析增值税“免抵退”逻辑

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发表于 2018-7-26 17:47:58 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 槿思成 于 2018-7-27 10:19 编辑

浅析增值税“免抵退”逻辑
槿思成(整理)
一、出口退税的原理
    1.对出口产品退税是一个“国际惯例”而非“政策优惠”。国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税,在货物报关出口后退还给出口企业,使出口货物以不含税价格进入国际市场,有效地避免国际双重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税,来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。
    2.出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单,就是鼓励出口,降低出口货物的价格,提高本国货物在国际市场的竞争力。
    3.公平税负原则:为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争,消除因各国税收政策不同,造成的出口货物税收含量差异,要求各国按照国际惯例,退还已征收的出口货物间接税,以促进国际贸易的发展。
    4.零税率原则:征多少,退多少。同时可国家利用退税率来实现宏观调控目标,如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品出口,设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。

二、免抵退税的含义
     “免税”:对生产企业出口的自产货物,在出口时免征本企业生产销售环节的增值税。
     “抵税”:生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额。
生产外销货物的进项税额分为:应予退还的进项税额;不予退还的进项税额。
      “退税”:生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。
槿思成:免抵退的方式:免,免销售环节的增值税;抵,通过抵税来进行退税;退,抵不完部分,才涉及退还。

、为什么退税率小于征税率
     第一,按照WTO的规则,出口退税最大力度不能超过“零税率”,即出口退税率不能大于征税率,否则将被视为对出口产品的政府补贴,受到制裁。
     第二,如果出口退税率大于征税率,出口价格过低,会遭到外国的反倾销调查,征收高额的反倾销税,反而不利于出口。
     第三,由于税收减免等原因,增值税链条不完整,商品的进项税额往往不等于实际负担的税额,如果按出口商品的进项税额退税,就会产生少征多退的问题,于是就有了计算出口商品应退税款的比率。同时也有国家进行宏观调控的因素影响。
举个例子(这边例子是较早之前,税率与当前不一致,但不妨碍理解):
农民销售自产棉花100给纺纱厂;纺纱厂利用棉花生产纱,销售给某织布厂,取得收人200;织布厂利用纱生产布,销售给某制衣厂,取得收人300;该制衣厂将布制成衣出口,取得人民币离岸价400。(单位均为:万元,且均不含税;相关企业均为一般纳税人)
     1)分析计算法:
    (1)该制衣厂出口环节应纳增值税=出口环节销项税一为了出口而采购已纳的进项税=400*17%一300*17%=17。
    (2)根据出口货物,适用税率为零。免征出口环节应纳的17万元增值税,同时退还以前环节已纳的进项税。那么51万元的进项税全部予以退还吗?
    (3)不是。因为《增值税暂行条例》第十五条第一项规定,农民销售自产农产品是法定免税的,根据帕累托改进原则,国家允许纺纱厂按照自己开具的农产品收购或销售发票上注明的买价依照13%的扣除率计算抵扣进项。所以,在以前环节中,国家共征收增值税额=(51-34)+(34-13)+0=38。根据“征多少,退多少,未征不退,彻底退税”的基本原则,不能退51万元。
    从上所述,通过案例,我们就可以看出退税率<征税率的原因。退税率<征税率的原因是增值税抵扣链条不完整。而这也正是公式中“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”和“当期不得免征和抵扣税额的抵减额”存在的原因。

槿思成:大的政策背景不多谈,就基于税法角度而言,我国对出口货物退(免)税遵循“征多少,退多少,未征不退,彻底退税”的基本原则。因为中间链条的不完整等原因是征收率大于退税率的主要原因。
四、免抵退的逻辑
1、增值税的计算逻辑(间接法)
公式①:应交增值税=销项税-进项税

2、假设一家生产企业,既有出口又有内销
由此演化为公式②:应交增值税=(内销的销项税+外销的销项税)-(内销的进项税+外销的进项税)
(1)免税
是指对生产企业出口的自产货物,免征生产销售环节的增值税税,即外销的销项税=0
由此演化为公式③:应纳增值税=内销的销项税-(内销的进项税额+外销的进项税税额)=内销的应纳税额-当期的进项税额 (假设留抵税额为零)

(2)剔税
是指从全部进项税中剔除不得免征和抵扣的税额,此步骤是为了剔除增值税环节缺失等原因造成的退税率低于征税率使可抵扣进项税虚增的因素(具体可见上例说明),并针对本节使用免税原材料等原因,未计过进项税而不影响增值税进项税的因素,对不可免抵退税金额进行修正。
经过剔税:公式④:当期免抵退不得免征和抵扣税额=(出口货物销售额-免税购进原材料价格)*(征税率-退税率)

槿思成:因为退税率与征税率不同,故而需要修正可以进行免抵退税金额,那么就要计算当期不得免征和抵扣的税额。剔除该项,并入下一道环节抵税环节。保证了整个免抵退的逻辑顺畅。

(3)抵税
是指生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额,同时剔除不可抵扣的因素。实际而言是通过抵税来退税。
通过抵税退税,由此演化为公式⑤:应纳税增值税=内销的销项税额-(当期的进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额)
计算结果大于0,不涉及退税问题,此时已在内销销项税额中抵完了;
计算结果小于0,就需要进一步计算。
槿思成:通过抵税来退税很完美,减少了征纳双方的负担。

(4)退税
是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,经主管出口退税的税务机关批准,对未抵顶完的部分予以退税。
公式6:免抵退税额=(出口货物销售额-免税购进原材料价格)*退税率(可以退税的极限值)
接下来要确定应退税额与免抵税额,要注意免抵退税额是当期出口货物退税的最高限额,免抵税额是免抵退税额中通过与内销销项税相抵而退给企业的那部分。
通过应纳税额与免抵退税额⑥进行比较,择其小者确认出口退税,即退税额=两者绝对值较小值。
如果小于⑥时,退税额=,免抵税额=⑥-退税额。说明当期出口大于内销,当期免抵退税额分别通过“免”,“抵”两种形式退还企业。
如果大于⑥时,退税额=⑥,免抵税额=0,留抵税额=-⑥。此种情况说明当期应纳税额为负,是因为内销的进项税太大与出口两方面原因造成。所以应退税额只能按免抵退税额的最高限额确定(因为不可能去退内销的进项税),内销进项税形成的留抵税额待下期抵扣。

槿思成:可退的极限值是免抵退税额,故此就对比应纳增值税计算金额的绝对值和极限值。如果极限值大于其绝对值,那么也就是通过抵税消化了一部分的应退税额。如果极限值小于其绝对值,那么也就是说不用抵税,其内销进项税都太多,那么此时能退的就是免抵税额,不可能比之更大,因为内销没有优惠政策。

整理来源:
1、增值税“免抵退”法逻辑解析与实务处理 白云罡
2、《增值税出口退税计算方法》 作者不详
3、《一篇文章看懂出口退税怎么算》作者不详

评分

3

查看全部评分

发表于 2018-7-27 09:54:45 | 显示全部楼层
除了把退税率小于征税率说清楚外,其他写的不好,不如看CPA教材。特别是“”如果绝对额⑤小于⑥时,退税额=绝对额⑤,免抵税额=⑥-退税额。说明当期出口大于内销,当期免抵退税额分别通过“免”,“抵”两种形式退还企业。如果绝对额⑤大于⑥时,退税额=⑥,免抵税额=0,留抵税额=绝对额⑤-⑥。”类似这种表述根本没法看。
发表于 2018-7-27 10:26:41 | 显示全部楼层
你好,感谢你的分享,对增值税会计处理规定中“按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。”
不知道这个处理应该如何理解
发表于 2018-7-27 10:52:56 | 显示全部楼层
博主专业扎实,文字流畅!国家企业会计/审计准则制定当由陈老师与您这样的人才主持
发表于 2018-7-27 12:11:27 | 显示全部楼层
发表于 2018-7-27 15:43:01 | 显示全部楼层
简明扼要
发表于 2018-7-27 15:58:27 | 显示全部楼层
发表于 2018-7-31 11:25:26 | 显示全部楼层
阐述条理清晰,容易理解。
发表于 2018-8-2 08:39:41 | 显示全部楼层
总结得好,谢谢分享
发表于 2018-8-2 21:33:45 | 显示全部楼层
要是有相关分录就更棒了
发表于 2018-8-3 12:31:38 | 显示全部楼层
免抵退的逻辑看一遍根本看不明白。。。
发表于 2018-8-3 16:22:56 | 显示全部楼层
财税[2018]70号 财政部 税务总局 《关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》
财税〔2018〕80号 财政部 税务总局 《关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知 》

国内留抵税额也有政策支持退税了。希望此类政策越多越好,不然增值税的留抵税额太大也是一种负担。
发表于 2018-8-3 21:36:39 | 显示全部楼层
好闻张,最近正在研究
发表于 2018-8-3 22:48:56 | 显示全部楼层
谢谢分享!
发表于 2018-8-10 22:54:47 | 显示全部楼层
(1)免税
是指对生产企业出口的自产货物,免征生产销售环节的增值税税,即外销的销项税=0
由此演化为公式③:应纳增值税=内销的销项税-(内销的进项税额+外销的进项税税额)=内销的应纳税额-当期的进项税额 (假设留抵税额为零)中的
------内销的应纳税额-当期的进项税额 (假设留抵税额为零)---这个表述对吗?减号后面的“当期的进项税额”,这个表述是指仅为外销进项税税额,还是内外销所有的进项税额呢?
发表于 2018-8-11 15:47:19 | 显示全部楼层
悠闲自得 发表于 2018-8-10 22:54
(1)免税
是指对生产企业出口的自产货物,免征生产销售环节的增值税税,即外销的销项税=0
由此演化为公 ...

当期进项税额包括内销产品进项税额和外销产品的进项税额之和
发表于 2018-8-17 11:17:40 | 显示全部楼层

您好!我想请教一个问题,如果当期的外销比例比较少,这种情况月底可能会产生应交增值税的。我的问题是,此时产生了应交增值税,在地税申报城建税、教育费附加的计税依据是应交的增值税还是应交增值税+免抵税额?换句话说,在月底有应交增值税的情况下,存不存在免抵税额的情况?以前学出口退税,免抵税额只是在应退税额小于免抵退税额的情况下提及,在有应交增值税的情况没有提到,问了一些老师,似乎这里有争议,两个说法都有,想请版主和楼主及各位同行发表下看法,谢谢
发表于 2018-8-21 19:57:55 | 显示全部楼层
szzgr 发表于 2018-8-17 11:17
您好!我想请教一个问题,如果当期的外销比例比较少,这种情况月底可能会产生应交增值税的。我的问题是, ...

个人认为
当期应纳税额>0,则不存在退税问题,当期应退税额=0,
当期免抵税额=当期免抵退税额(当期外销乘以退税率),
此处的免抵税额就是会计上的“出口抵减内销产品应纳税额”,
也就是说,这部分税款,本来是应该向税务机关缴纳的,但是被出口退税抵销了,不再退税,也不再交税,
但是增值税抵销了,附征的城建税和教育费附加,是无税可抵的,所以认为仍然要缴纳城建税和教育费附加。
发表于 2018-8-22 08:43:25 | 显示全部楼层
查顺 发表于 2018-8-21 19:57
个人认为
当期应纳税额>0,则不存在退税问题,当期应退税额=0,
当期免抵税额=当期免抵退税额(当期外 ...

谢谢您的指导,我现在也偏向于这块要交相应的附加税了。
发表于 2018-8-22 13:31:30 | 显示全部楼层
szzgr 发表于 2018-8-22 08:43
谢谢您的指导,我现在也偏向于这块要交相应的附加税了。

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