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汇算清缴补缴了2000元企业所得税,该如何做账?网上流传的会计处理值得商榷!

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发表于 2018-6-17 17:00:40 | 显示全部楼层 |阅读模式
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网上流传着这样一篇文章(以下简称网文,蓝色字体为网文原文):

疑问:汇算清缴我公司补交了企业所得税2000元,如何做帐?


错误的会计处理
1、补缴所得税
借:所得税费用 2000元
贷:应交税费-应交所得税 2000元
2、结转所得税
借:本年利润  2000元
贷:所得税费用 2000元
以上会计处理是错误的,补缴去年2017年度的企业所得税不应该计入2018年的损益。

正确的会计处理
1、计提应补缴的企业所得税
借:以前年度损益调整      2000元
  贷:应交税费--应交所得税   2000元
2、缴纳补缴的所得税
借:应交税费--应交所得税   2000元
  贷:银行存款  2000元
3、结转以前年度损益调整
借:利润分配-未分配利润  2000元
  贷:以前年度损益调整  2000元
4、若是已经计提了10%的盈余公积,还要调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金,不需要做该笔分类)
借:盈余公积-法定盈余公积  200元
     贷:利润分配-未分配利润  200元

会计处理提醒
(1)如企业使用小企业会计准则,则没有以前年度损益调整科目。
①缴纳企业所得税时:
借:应交税费--应交企业所得税  2000
  贷:银行存款  000
②结转所得税时:
借:利润分配-未分配利润   2000
  贷:应交税费--应交企业所得税   2000
(2)《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定:“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项,也在本科目核算。
“以前年度损益调整”科目结转后应无余额。
也就是说“以前年度损益调整”在会计报表上没有体现,只是一个过渡科目,结转后应无余额。

我个人认为,网文有这样几处值得商榷:

一、没有提及《企业会计制度》
目前企业适用的会计准则或会计制度有三类:
(一)企业会计准则;
(二)小企业会计准则;
(三)企业会计制度。
企业在填报的企业所得税申报表《A000000企业基础信息表》时就要求必须勾选。
因此,网文中所谓的“正确的会计处理”是极其不严谨的,三类会计准则(制度)对其会计处理可以说是完全不一致的,想用一种会计处理方法代替三种,是不可能正确的。

二、适用《小企业会计准则》的会计处理值得商榷
财政部《关于印发<小企业会计准则>的通知》(财会[2011]17号)附件《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》中对“5801所得税费用”有明确说明:

因此,网文中所谓“错误的会计处理”,恰恰应该属于适用《小企业会计准则》情况下正确的会计处理,而其所谓的“会计处理提醒”提及的“如企业使用小企业会计准则”的会计处理恰恰是错误的。《小企业会计准则》为了简化核算,没有追溯调整,所以在“5801所得税费用”中专门说明,即便是补交的所得税,也在该科目核算,且直接转入“本年利润”,而无需进行追溯调整“利润分配——未分配利润”。

三、适用《企业会计准则》的会计处理没有区分企业补缴企业所得税的原因
企业汇算清缴补缴企业所得税,是什么原因造成的?造成汇算清缴补缴企业所得税的原因是企业上年末少计提了企业所得税。而在适用《企业会计准则》时,计提“应交税费——应交企业所得税”时,其对应的会计科目可能是:所得税费用、所得税递延资产、所得税递延负债。
因此,经过企业所得税汇算清缴后,发现需要少计提了企业所得税需要补缴时,就需要回到上年度计提企业所得税的会计分录查找原因,到底是一方面少计提了。
这时,就需要了解并掌握税会差异类型了,税会差异有:永久性差异和暂时性差异,暂时性差异又要区分为“应纳税暂时性差异”和“可抵扣暂时性差异”。

1.永久性差异的账务调整
如果是永久性差异造成的补缴企业所得税的话,网文中的“正确的会计处理”才是正确的。比如,汇算清缴时通过对账务的检查发现,有部分支出是收据或白条支出,不能在税前扣除,这时就属于永久性差异,就可以按照网文中的“正确的会计处理”进行账务调整。

2.应纳税暂时性差异的账务调整
先举个例子说说什么是应纳税暂时性差异:
比如2018年4月汇算清缴2017年所得税时的账务检查发现,有台研发设备,2016年度所得税申报时已经一次性扣除,2017年度又计提了8000元折旧额。2017年末计提企业所得税遗漏了该笔纳税调整,造成本次汇算清缴需要补缴2000元企业所得税。
这个例子就是典型的应纳税暂时性差异,有很多人曾经不理解这个差异,我说:说通俗一点,本年该企业缴税,现在没有交,但是以后还是要交,是不是相当于企业就欠一笔“税款”。因此,发生应纳税暂时性差异时贷方会计入“所得税递延负债”,因为是企业的负债。
分析一下例子:固定资产2016年度已经一次性税前扣除,相当于是“多扣除”了,属于合法的已经“欠下了税款”,从2017年度就该开始“还债”。2016年底计提企业所得税时,就应该记下这笔债务——所得税递延负债,除非当时会计处理就是错误的,因此造成的纳税调整与“所得税费用”无关(税率改变另说),当然也就与“利润分配——未分配利润”无关。
因此,如果属于应纳税暂时性差异造成的补缴企业所得税,应该冲减负债:
第一步:补提
借:所得税递延负债  2000元
贷:应交税费——应交企业所得税  2000元
第二步:缴纳
借:应交税费——应交企业所得税  2000元
贷:银行贷款  2000元
因为补提的企业所得税原本对应的会计科目是“所得税递延负债”,所以补缴补提的也应是该科目,而不是“以前年度损益调整”,也不需要调整“利润分配”等。

3.可抵扣暂时性差异的账务调整
也先举个例子说说什么是可抵扣暂时性差异:
比如2018年4月汇算清缴2017年所得税时的账务检查发现,根据历史数据对售出商品尚未保修期满的在年末计提了一笔保修费用8000元。2017年末计提企业所得税遗漏了该笔纳税调整,造成本次汇算清缴需要补缴2000元企业所得税。
分析:计提的保修费用,尚未实际发生,且发生的金额不确定,不满足税法对税前扣除的规定,因此在2017年度不得税前扣除,但是在2018年度实际时可以税前扣除。会计处理遵循了权责发生制原则,预先计提了应该属于2017年度的费用,而税务在此时的规定与处理遵循的恰恰是收付实现制,因此企业只能通过纳税调整先交税。但是,这交的税也不是白交的,2018年度费用加计扣除实际发生后可以税前扣除,就把这部分先交的税给“抵扣”回来。是不是有点类似于“预付款”?“预付款”是不是企业资产呢?所以,这可“抵扣”提前交的税,就属于企业资产——所得税递延资产。
因此,如果属于可堤口路暂时性差异造成的补缴企业所得税,应该冲减资产:
第一步:补提
借:所得税递延资产  2000元
贷:应交税费——应交企业所得税  2000元
第二步:缴纳
借:应交税费——应交企业所得税  2000元
贷:银行贷款  2000元
注意:同样不通过“以前年度损益调整”,也不需要调整“利润分配”等。

至于网文中没有提及的适用《企业会计制度》的账务调整,我就不啰嗦了,因为该问题我在5月31日就发过一篇文章《一文看懂:所有的企业所得税汇算清缴后的账务调整》,有专门讲解,可以参阅。

最后,提醒一下,如果适用《企业会计准则》,即便没有补缴所得税,汇算清缴后也有可能需要进行纳税调整,因为有可能永久性差异、应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异三者之间此增彼减,恰恰增减金额又相等。世上的事情,谁说的准呢?


评分

3

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本帖被以下淘专辑推荐:

 楼主| 发表于 2018-6-17 17:01:21 | 显示全部楼层
一文看懂:所有的企业所得税汇算清缴后的账务调整
http://bbs.esnai.com/thread-5343785-1-1.html
(出处: 中国会计视野论坛)
发表于 2018-6-18 05:55:55 | 显示全部楼层
厉害!精解!
发表于 2018-6-18 09:22:01 | 显示全部楼层
发表于 2018-6-18 10:11:53 | 显示全部楼层
分析一下例子:固定资产2016年度已经一次性税前扣除,相当于是“多扣除”了,属于合法的已经“欠下了税款”,从2017年度就该开始“还债”。2016年底计提企业所得税时,就应该记下这笔债务——所得税递延负债,除非当时会计处理就是错误的,因此造成的纳税调整与“所得税费用”无关(税率改变另说),当然也就与“利润分配——未分配利润”无关。
因此,如果属于应纳税暂时性差异造成的补缴企业所得税,应该冲减负债:
第一步:补提
借:所得税递延负债  2000元
贷:应交税费——应交企业所得税  2000元
第二步:缴纳
借:应交税费——应交企业所得税  2000元
贷:银行贷款  2000元
因为补提的企业所得税原本对应的会计科目是“所得税递延负债”,所以补缴补提的也应是该科目,而不是“以前年度损益调整”,也不需要调整“利润分配”等。

请教下老师:当初确认递延所得税负债时:借:所得税费用——递延所得税费用2000  贷:递延所得税负债2000

现在转回递延所得税负债,不需要同时转回“所得税费用——递延所得税费用”吗?
 楼主| 发表于 2018-6-18 16:24:26 | 显示全部楼层
快枪 发表于 2018-6-18 10:11
分析一下例子:固定资产2016年度已经一次性税前扣除,相当于是“多扣除”了,属于合法的已经“欠下了税款” ...

当初少交税了,冲减的应该是“应交税费——应交企业所得税”,而不是冲减“所得税费用”。
我说过,除非当初的会计处理就是错误。。。
发表于 2018-6-18 17:00:41 | 显示全部楼层
当初是因为存在应纳税暂时性差异,而不是少交税的问题,更不是说当初的会计处理就是错误的,当初的会计处理是正确的,当初因存在应纳税暂时性差异而确认递延所得税负债,会计处理  借:所得税费用——递延所得税费用2000  贷:递延所得税负债2000

那么现在转回应纳税暂时性差异,是不是应该
借:递延所得税负债 2000  贷:所得税费用——递延所得税费用2000?

象您说的
第一步:补提
借:所得税递延负债  2000元
贷:应交税费——应交企业所得税  2000元
第二步:缴纳
借:应交税费——应交企业所得税  2000元
贷:银行贷款  2000元


当初确认递延所得税负债时同时确认的“所得税费用——递延所得税费用”不作处理了?

 楼主| 发表于 2018-6-19 10:00:35 | 显示全部楼层
本帖最后由 彭怀文 于 2018-6-19 10:22 编辑
快枪 发表于 2018-6-18 17:00
当初是因为存在应纳税暂时性差异,而不是少交税的问题,更不是说当初的会计处理就是错误的,当初的会计处理 ...

您就肯定当初的会计处理是正确的?借:所得税费用——递延所得税费用2000  贷:递延所得税负债2000,这个分录如何体现是少缴税了?

所得税费用=当期所得税+递延所得税
所以,计提所得税的会计分录完整的应该是:
借:所得税费用
      递延所得税资产
贷:应交税费——应交企业所得税
      递延所得税负债

所以,您说的最初的会计分录是不完整的,二者会计科目对应关系是不正确的。当有暂时性差异引起的递延所得税的时候,所得税费用是不会变化的(权责发生制原则的体现),只是在“当期所得税”和“递延所得税”之间发生变化,此增彼减。即“当期所得税”减少,“所得税递延负债”增加;“当期所得税”增加,“所得税递延负债”减少(“所得税递延负债”减少也相当于是“所得税递延资产”的增加)。

再想想我说的是否正确,如果还没有想通可以看看注册会计师考试的“所得税”章节的案例。

发表于 2018-6-19 10:54:13 | 显示全部楼层
好文章,学习中~
发表于 2018-6-19 17:13:38 | 显示全部楼层
我认为还是需要把握重要性原则,如果年所得税几百万的企业,补缴2000块钱,就没必要追溯调整了,因为不影响报表的理解,追溯调整很麻烦的知道嘛
 楼主| 发表于 2018-6-19 17:22:14 | 显示全部楼层
ldm520 发表于 2018-6-19 17:13
我认为还是需要把握重要性原则,如果年所得税几百万的企业,补缴2000块钱,就没必要追溯调整了,因为不影响 ...

您说的非常有道理,所以小企业会计准则明确规定是不需要追溯调整的。可是那篇网文不但2000元要追溯调整,连企业适用的小企业会计准则还是企业会计准则都不区分,一概都要追溯调整。。。
发表于 2018-6-20 09:56:31 | 显示全部楼层
ldm520 发表于 2018-6-19 17:13
我认为还是需要把握重要性原则,如果年所得税几百万的企业,补缴2000块钱,就没必要追溯调整了,因为不影响 ...

我也是这样想的,但有人就是要把一分钱的业务都按教条来办
发表于 2018-6-21 15:17:47 | 显示全部楼层
以前都是按正确做法调整以前年度损益,后来集团总部嫌汇表麻烦让以后都调整当期损益
发表于 2018-6-22 11:33:31 | 显示全部楼层
霸王魔暴龙 发表于 2018-6-21 15:17
以前都是按正确做法调整以前年度损益,后来集团总部嫌汇表麻烦让以后都调整当期损益

追不追溯,关键的还是深刻理解、把握重要性原则
发表于 2018-6-23 06:33:24 | 显示全部楼层
好文
发表于 2018-6-23 07:27:24 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-6-23 07:35 编辑
ldm520 发表于 2018-6-19 17:13
我认为还是需要把握重要性原则,如果年所得税几百万的企业,补缴2000块钱,就没必要追溯调整了,因为不影响 ...

除了重要性之外,还要看是不是资产负债表日后事项中的调整事项。如果是的话,则不论是否超越重要性,均需调整。
发表于 2018-6-24 19:27:43 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2018-6-25 12:43:02 | 显示全部楼层
ldm520 发表于 2018-6-22 11:33
追不追溯,关键的还是深刻理解、把握重要性原则

赞成此观点
发表于 2018-6-26 09:03:44 | 显示全部楼层
想问下如果是因为暂时性差异产生的补缴税款,那么对于资产负债表里的调整,如果单单增加递延所得税负债,那么资产方或者权益方也要相应调整呢?不然整个表根本不平衡。
发表于 2018-6-26 12:53:02 | 显示全部楼层
    文中“三、适用《企业会计准则》的会计处理没有区分企业补缴企业所得税的原因”之“2.应纳税暂时性差异的账务调整”中提到的补提所得税完整的会计分录我觉得下面的更容易理解一些:

借:以前年度损益调整(所得税费用-当期所得税费用)  2000
  贷:应交税费-应交企业所得税    2000
同时调整递延所得税负债
借:递延所得税负债  2000
  贷:以前年度损益调整(所得税费用-递延所得税费用) 2000

    企业会计人员在账务处理上这样做比较容易理解,也完整。审计中在报表层面调整的话可以按您说的那条分录,简单,一步到位。

    企业所得税少缴,不论什么原因,对应科目一定是当期所得税费用。如果涉及递延所得税,再同时做递延所得税费用与递延所得税资产、递延所得税负债相关分录,虽然最终结果可能对所得税费用发生额没影响,但这样条理清晰。
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