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[会计实务] 大厅安静了,科室却热闹了。

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发表于 2018-6-16 22:58:02 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 左岸金戈 于 2018-6-16 23:00 编辑

大厅安静了,科室却热闹了。
              ----------新形势下企业税务风险管理浅思
/左岸金戈


     这几天微信圈被全国各省级国税局、地税局合并组建的省级新税务机构集中统一挂牌刷屏,大家纷纷觉得国地税“复婚”大喜,带给纳税人的是“大红包”。关于国地税合并给纳税人带来的好处,笔者不想多描述。其实大家都可以看到、感受到。近几年来税务部门推进各项改革,正逐步构建高效统一的税收征管体系,正践行机构改革,服务先行的理念,也切实提高了纳税人的获得感和满意度。且不少地方税务部门推出了更加细化的税务体系化服务,比如推出了“纳税服务静音工程”,其做法是:完善电子税务局功能和优化使用体验、重组服务流程和精简资料报送、强化配套管理保障实施效果等三方面下功夫、动脑筋,形成了一整套压缩办税时间、提高办税效率、打造办税服务厅安静工程。如果只是对新形势下税务机构服务宣传的描述,这都有专门的纳税宣传部门去做。正如纳税人现实感受的一样,税务服务确实更加便捷了,发票可以网购快递到家了,需要需要审批的事项改为备案了,很多需要跑大厅的事项现在在电子税局办理了,各项涉税事项办理都可以预约了。确实让人感受到大厅安静了,人少了。但是我们往税局各科室看,发现科室却变得越来越“热闹”了。我们经常说“要透过现象看本质”,其实如果认真思考新形势下税收征管的话,你不仅会发现科室热闹的原因,也会更多思考企业如何构建新形势下的税务风险管理。以下笔者主要从新形势下税务管理特点、老板税务意识的转变、会计人员税务意识建设、税务应对能力建设四个方面,对于目前中小企业税务管理存在的问题浅谈一下个人看法。


一:新形势下税务管理特点
   新形势下的税收征管,提升了事前“春风”服务,但着重强化事后税务精细化管控,以期达到“随风潜入夜,润物细无声”的效果。比如以前很多需要审批的事项,现在改为事后备案制了。服务方面是优化了,但其实风险方面,一是转移了,二是企业更多的税务风险与后续自身的管理了息息相关了。在企业从事过财税工作的基层人员有深刻体会,比如:发票是不需要去大厅领取了,更加便捷了。申请超限量、超限额发票申请也在电子税局申请,更加便捷了。但是不少企业发现在这过程中,税局后台的金三税局以及电子底账发挥作用了,税局后台发票岗更多的是在电子税局获取企业申请信息后,查询企业历史开票数据,缴纳增值税税局,增值税税负率,进销抵扣异常比对等数据。对于企业申请的超限量和超限额进行审核。不少会计“老司机”刚开始对于企业无法通过审批感到纳闷,认为以前虽然只是需要填写纸质单据,然后找发票岗领导说句好话,甚至“通融”一下基本就可以搞定相关事项。可是现在发票岗位的人也看不到了,具体是谁在后台审核也无法直接联系到,也不知道按照“惯例”就可以通过的怎么在升级后的网络办公下,怎么就不行了。其实背后的更多的“金三”税务电子底账在悄然发挥作用。
   随着税务服务升级,确实大厅更加“安静”了。可是我们走进科室发现,尤其申报期科室人满为患。有排队等候处理增值税申报表异常的,有排队等候申请十万位发票需要进一步核查的,有排队处理增值税“失控发票”的。此时你若以为这是纳税征管的空间转移(从大厅到科室)了吗?其实这是新的征管方式的转变。可以知道的目前的征管精细化只是金三开始发挥作用的初级阶段,也就是增值税发票管控这块的处理,后续随着金三大数据的累积,各项财务报表数据、税务申报表数据、工商、社保、银行等数据构建。后续的征管只会更细化,更严苛。而科室也会越来越“热闹”。


二:老板税务意识的转变
    中小企业税务风险管理的建立,个人觉得本质上来说取决于如何建立“老板税务意识”,也就是一切的税务管理制度,管理风险手段、技术,税务管理体系。根本上依托在老板和股东的对税务的认知和态度。而这些认知和态度又取决于企业老板对于自身企业盈利和风险的权衡,企业战略发展和短期利益的平衡。而具体到每一个老板其对税务的认知又会不同,这里面存在老板对风险的认识,风险的承受。但有人会不认同笔者观点,尤其以老板们不认同以上观点。他们认为问题主要是税负太重,税制不合理。税法天然存在征纳双方争执点,也就是企业始终会认为自己交税缴纳多了,而税局认为企业交税交少了。当然笔者也承认目前税制某些方面却有不合理之处,但是就和最近的范冰冰阴阳合同事件,崔永元说的话一样“税收制度如果有人认为不合理,应该想办法去提出自己的想法,改变问题,修正问题,而不是去犯法。在这个法律没有修改之前,那只能执行,这是第一。”那么笔者也是讨论如何在现有的法律框架下,如何去遵从税收,如何管控企业税务风险。至于税制建设,税法完善这都是专业部门专业人士讨论的议题。
     目前中小企业普遍存在的税务问题是大家都心知肚明的“两套账”问题。有人说了两套账问题产生有其客观原因,此处对两套账形成原因不做描述。部分人可能认为金税三期下,企业都不敢做两套账了,或者认为只有很小的企业才会做两套账。这个两套账务具体的实际数据无法统计,但是以笔者接触、会计朋友交流等方面了解到。两套账问题还是比较严重。就笔记知道的新三板企业四五家,都存在两套账务。几家准IPO企业,年销售额7-8亿都有两套账,而香港上市的内地企业的两套账大家更懂的。有人可能质疑笔者,说审计机构、监管部门怎么过的?我想此乱象还需要我们一一描述股市乱象吗?笔者相信大家都懂。当然笔者举例存在两套账企业,没有统计上的意义,也不具备一定的分析意义,更不能仅此就下定结论很多企业存在两套账。只能说明不管正规大企业还是所谓的小企业两套账都有存在的空间。同时辅助本文阐述的,这些企业的税务风险意识需要转变,也急需转变。



三:会计人员税务意识建设
    关于税务风险建设,第一点笔者强调的是老板税务意识的建立。这其中包含会计人员对于老板税务意识建立的“疏导管理”,还包括老板自身税务意识的建立。因为除了少数“风险冒进”型老板,和少数“无知无畏”型老板外,多数老板属于在一定范围内权衡风险与收益。那么企业会计人员在选择企业时,需要做适当考虑(其实会计人员属于“弱势群体”,更多的时候选择企业的能力有限),因为实务中就笔者接触的企业,一些三板企业,准IPO企业,港资企业都存在两套账。会计人员如果真要选择一套账企业真的比较难。但是会计人员的底线还是要有的,对于严重触碰法律的企业建议不要接触。虽然我们知道会计拿着“卖白菜的钱”,但是还是不建议“操作卖白粉的心”。
    除了上文提到的企业选择问题外,会计人员更多的是需要加强会计风险意识建立。实务中不少自称会计“老司机”的人员。对于“金三”强大的电子底账显得不屑一顾,言必称“以本人多年的税务两套账经验”、“以我多少年和税局打交道的交际能力”。其实这些话也只能忽悠一下企业老板和初入职场的会计小白。此危害一是让老板建立了错误的“税务意识”,二是让会计新人把错误的经验当成职称的“宝典”。其所谓多年的两套账经验,也就是通过某种方式获取企业的增值税税负和所得税税负。然后按照外账的数据“构建”所谓“筹划”的可以满足税局指标的税负率。其所谓“以我多少年和税局打交道的交际能力”也不过是逢年过节的“礼尚往而不来”。
而税务能力建设,是需要基于企业真实业务,依据税法原理,税收征管政策,企业税务单据、证据、文书管理等构建的。目前中小企业税务能力建设还未能与强大的“金三”系统能力相匹配。所谓各项税负的指标认识还存在一些误区。
一是会计人员和税局人员唯指标论,似乎认定指标就是唯一“红线”。没有达到指标,企业就是“罪犯”。从而出现部分企业会计人员按照指标来缴纳各项税费,而不是根据企业实际业务真实状况来交税。当然两套账企业是为了达标而达标,而如果非两套账企业,那就存在很大的问题。同时税局方面也对指标存在误读。认为企业没有达到指标要求,就一定存在问题,或认定企业按照税负补交税款。甚至出现停购发票,锁死发票及税控盘,锁定电子税局等操作。税局的问题一是还是需要依法纳税,建议以法律为准绳,以事实为依据的裁量原则。而不是为指标论。
二是税局对于指标需要从参考的角度去衡量企业,需要企业提供相关的说明和证据后,在做进一步的定夺。因为对于大量存在两套账的企业,税局后台获取的各项数据,从统计学和数据分析层面讲,各项指标也只能是参考。而不是企业的“生死数”。那么税局有了对指标的客观理解,企业会计人员基于真实业务下,企业出现的异常指标或未达税局指标的数据,需要提升的一个是对企业实际业务的理解、描述、文书表达能力。二是后续企业管理中,需要建立体系化的管理制度、清单、风险管理体系等。


四:税务应对能力建设
   以上谈到的都是税务意识层面的建设,具体成体系化的建设以及细化方面,因本文篇幅所限,及个人能力所限目前无法一一展开。后续笔者可以持续对此学习和写贴阐述。此处主要是大层面上谈下个人看法。
(一)构建风险提示器税务管理的风险提示器,主要是指企业需要从经济业务开始、发票开具、纳税申报、税款缴纳等全流程风险管理。合同签订中涉及税务的风险问题进行规范,发票开具涉及发票开具管理,发票传递等,纳税申报。这些细化的工作需要建立符合企业实际的税务管理制度,同时建立与税务管理制度相匹配且容易落地的税务管理表单。风险提示器的底层要素主要是企业业务的理解、税务政策的企业落地更新、税务风险意识全流程过程管控的制度化与参与化。也只有这样才能达到老板有意识,会计有意识和能力,全员及全流程业务税务管理能参与,风险提示器的作用才能真的发挥作用。也只有这样才能将看似很小的问题(合同涉税怎么管,发票怎么开、税务申报怎么处理、企业税收优惠怎么备案后续无风险,新业务如何架构业务和税务模式等)在问题发生前做到安全落地,就算有的问题暂时可能无法解决,至少在业务发生前对风险和收益有一个全局性的了解。

(二)做好风险扫描仪。企业税务管理需要做好日程风险扫描,也就是对于已经发生的业务做一个扫描式自查。企业需要根据税局指标以及相关参考政策,对自身业务进行自查扫描,将问题解决在稽查之前。
1)风险扫描的第一个作用是解决企业多交税的问题,也就是让企业不多交税的风险。笔者曾接触的企业,之前会计由于对于企业业务不熟悉(企业是属于嵌入式软件企业),按照道理可以享受增值税即征即退,但是会计人员对政策不熟悉一直未有享受。还有企业不是高新技术企业,但是仍然有研发活动,按照政策是可以享受研发费用加计扣除的。但是企业却没有进行研发加计扣除处理,笔者以为是会计人员没有进行加计扣除,是认为只有高新技术企业采能加计扣除的政策理解错误造成的。但是后来经查,发现企业会计人员在税局登记上,将企业类型登记为批发行业。虽然企业向税局解释为“企业属于制造业,只是当时登记错误造成的”,但是税局质疑的是“你是前期属于批发业,还是后续改为制造业?”“你企业如何拿出相关证明资料说明企业属于登记错误造成”对于此问题按照税收政策存在税企争议,但是这么一个很小的问题,其实如果企业能够及时进行自查就可以发现这些问题。而不至于后续人员只能靠和税局反复沟通,且实务中存在基层执行层面税官不同理解,沟通效果不同的问题。想想本来一个很简单的问题,最后成了这个状态。关于税务风险扫描的问题,实务中在新形势下更需要着重关注,比如之前的税务审批改为现在的备案,那么企业切不可马虎大意,而是需要老老实实,扎扎实实的做好日常细节工作。比如备案资料管理,备案相关税务证据、文书资料的保管检查、税务相关台账的建立等等。比如企业享受高新技术企业和研发费用加计扣除政策,企业除了备案之外。需要及时管理各项数据,保证相关数据、资料符合政策条件。不要认为备案了就没事了,不要认为只有高新技术企业证书就可以完事大吉了(比如所得税高新技术企业优惠,要知道虽然高新证书是三年,但是不代表你企业相关数据不符合税务政策也可以享受三年)。更不要认为研发费用加计扣除反正备案之后,也没见相关企业查,反正企业研发加计扣除都大小存在一些问题。这些观念一定要转变,我们需要及时扫描企业数据,及时对于各项证据、表单、资料、台账进行完善。

2)风险扫描的第二个作用是解决税务被稽查问题。对于这个问题有税务人士认为,税务问题能够过关只要看能否通过税局稽查和检查。甚至有人更认为税务筹划怎么算成功,是以能否被稽查或者稽查可以过关未检测标准。可见税务风险的扫描管理,更多的是从稽查角度来思考税务管理。那么企业管理的角度和切入点,更多的需要从税收政策落地、税收书面单据及形式上合规、税务相关指标进行。此处可以单独形成篇幅,此处不做过多诠释。


(三)搭建税务手术刀。
关于税务手术刀主要是说企业面对出现的问题,如何从让企业损失最小化,利益最大化的角度来进行“挽救”。这种税务手术刀主要分初级和高级阶段。
初级阶段主要是相当于灭火队员的性质。这种性质在以前的企业税务企业管理比较常见,企业税务主要是事后“铲屎官”的角色。其基本的手段大概不外乎“关系融通”。但是新形势下这种操作的空间越来越小,尤其数据化管税,智能化管税平台的构建。就如同本文提及的增值税发票管理问题一样,在电子税局管理下,甚至出现想找人都不知道找谁的状况。随着后续智AI+税务推进,我们更多的是和机器人打交道,还想着“收买”机器人吗?其实新形势下,企业税务管理税收手术刀的能力,更多的是如何对“金三”下税务风险问题进行处理的能力,因为后续金三下有太多的指标来监控企业,比如金三下提示税负过低,那么企业如果真的没有问题,也需要书面做出解释。那么文书的书写,去百度吗?百度能说服税局吗?所以企业必须了解企业的业务实质,知道企业税负偏低是因为某一段时间税负过低,那是因为淡旺季问题?还是说企业某个阶段有大量的固定资产采购?还是说企业属于需要前期采购材料原因等等。这只是举个例子,也就是税务管理需要了解经济业务,面对税局平台指标以及异常,提出解释和税局沟通。
高级阶段主要是税务行政复议/诉讼等手段。新形势下以往的“人情税”、“关系税”在新形势下空间越来越小。税局征收管理更多的是向精细化发展,且随着新形势下经济也业务发展,涉税争议事项将会越来越多。那么企业高级税务管控能力显得越来越重要。企业实务管理现在需要做的是转变观念,同时有前瞻的税务认知,及时提高阶的税务能力。关于此点笔者也在学习中,需要日后学习和慢慢精进。




评分

2

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发表于 2018-6-18 07:50:42 | 显示全部楼层
发表于 2018-6-18 08:59:39 | 显示全部楼层
发表于 2018-6-18 15:47:42 | 显示全部楼层
企业可苦了
发表于 2018-6-18 17:36:59 | 显示全部楼层
学习了
发表于 2018-6-19 06:27:06 | 显示全部楼层
大势所趋。
发表于 2018-6-19 08:45:51 | 显示全部楼层
对企业财务人员的要求越来越高了
发表于 2018-6-19 09:28:49 | 显示全部楼层
费金太多了,税负也应该再一些
发表于 2018-6-19 10:28:04 | 显示全部楼层
学习了~
以后税局稽查与金税比对是重点了~
发表于 2018-6-19 15:07:52 | 显示全部楼层
企业的税务管理,重点是事前和事中,事后及时总结【若出现税收疑点(风险点),迅速予以说明】
发表于 2018-6-19 17:42:32 | 显示全部楼层
这就要求会计主管对税务和企业业务流程非常熟悉,通过提前建模对风险进行把控。要疯的节奏,考验的业务的控制能力
 楼主| 发表于 2018-6-19 17:54:58 | 显示全部楼层
fzyuwei 发表于 2018-6-19 17:42
这就要求会计主管对税务和企业业务流程非常熟悉,通过提前建模对风险进行把控。要疯的节奏,考验 ...

感谢分享观点
 楼主| 发表于 2018-6-19 17:55:10 | 显示全部楼层
zlq8760 发表于 2018-6-19 15:07
企业的税务管理,重点是事前和事中,事后及时总结【若出现税收疑点(风险点),迅速予以说明】

感谢分享观点
发表于 2018-6-20 14:30:41 | 显示全部楼层
会计还是那个会计,税务不是那个税务了,
发表于 2018-6-22 12:21:41 | 显示全部楼层
收藏拜读
发表于 2018-6-25 14:42:17 | 显示全部楼层
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