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[求助] 关于42号准则持有待售准则第14条的理解

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发表于 2018-6-11 14:26:23 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 polariswong 于 2018-6-11 21:03 编辑

第十四条 对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组,企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额,以两者孰低计量。除企业合并中取得的非流动资产或处置组外,由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额,应当计入当期损益。


2018CPA教材对此的补充解释是(P499):非同一控制下的企业合并中新取得的非流动资产或处置组划分为持有待售类别的,应当按照公允价值减去出售费用后的净额计量;同一控制下的企业合并中非流动资产或处置组划分为持有待售类别的,应当按照合并日在被合并方的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量。


个人理解如下:
1、吸收合并情况下,新取得的资产中有部分资产划分为持有待售资产,则该部分划分为持有待售类别的资产初始确认应适用持有待售准则,也就是企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额,以两者孰低计量(以下简称“二者孰低原则”)。不能直接按照“公允价值减去出售费用后的净额”计量,原因在于资产公允价值减处置费用有时候会高于假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额。其中在存在购买承诺的情况下,公允价值以购买承诺中买方承诺的价格为准。差额根据20号合并准则调整商誉、营业外收入(非同一控制下合并)或资本公积——资本溢价(同一控制下合并),不是第十四条准则提及的“直接计入当期损益”。

之所以CPA教材补充解释中的非同一控制下合并中存在例外情况,直接以公允价值减去处置费用计量,而不是二者孰低,是因为非同一控制下合并,资产的公允价值就是“假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额”,显然高于公允价值减去处置费用,故而直接以后者计量并不违反上述“二者孰低原则”。另外教材提及的同一控制下“应当按照合并日在被合并方的账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量”,这里的“被合并方的账面价值”如果是指“假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额”的话,应该理解为“在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额”。

2、控股合并情况下,假设子公司因控股股东更换导致战略调整,使得部分资产划分为持有待售类别,那么母公司合并报表中应该对此类资产初始确认适用持有待售准则,应使用“二者孰低原则”进行计量。差额调整商誉、营业外收入或资本公积——资本溢价,不应直接计入当期损益。母公司单体报表中长期股权投资的确认适用长期股权投资准则。

3、对于专为转售而取得的子公司,符合划分为持有待售类别条件的,母公司单体报表中的资产初始确认应适用持有待售准则的“二者孰低原则”,确认资产的会计科目为“持有待售资产”而不是“长期股权投资”。

对于专为转售而取得的子公司,符合划分为持有待售类别条件的,母公司合并报表中,初始确认时,资产确认适用持有待售准则“二者孰低原则”,也仍然需要根据20号合并准则确认商誉、营业外收入或资本公积——资本溢价,不应直接计入当期损益。同理,资产负债表日列报时,根据33号合并财务报表准则编制合并报表,但合并报表中资产列报适用持有待售准则。
——————————


请指导,以上理解是否有错误?



发表于 2018-6-11 15:08:36 | 显示全部楼层
本帖最后由 zengfengxia 于 2018-6-11 15:11 编辑

个人理解:1、非同一控制下企业合并(包括控股和吸收合并)取得的持有待售资产,以公允价值减处置费用初始计量。同一控制下企业合并,按照其逻辑,视同该持有待售资产一直在本企业核算,控股合并情形下,自符合定义时调整,吸收合并情况下,直接以公允价值减处置费用初始计量。
2、控股合并因合并方战略调整不属于取得持有待售资产情形
3、对于取得的整体符合持有待售的子公司,非同一控制下,母公司个别报表,因处置费用应当已经在合并对价中提现,合并对价应当就是其公允价值减去处置费用,无需特殊考虑。同一控制下,母公司个别报表,按其合并原理,取得日按公允价值减处置费用感觉更恰当些?
 楼主| 发表于 2018-6-11 15:27:14 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-6-11 19:11 编辑
zengfengxia 发表于 2018-6-11 15:08
个人理解:1、非同一控制下企业合并(包括控股和吸收合并)取得的持有待售资产,以公允价值减处置费用初始 ...

1、我考虑的是这些合并中取得的被划分计入持有待售类别的资产或资产组,其公允价值减处置费用有时候会高于假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额,所以还是要按两者孰低计量。之所以非同一控制下合并例外,直接以公允价值减去处置费用计量,是因为非同一控制下合并,资产的公允价值就是“假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额”,显然高于公允价值减去处置费用,所以直接以后者计量。
2、控股合并下,子公司资产划分为持有待售,母公司在合并日编制合并报表时也应该划入持有待售。
3、对于专为转售而取得的子公司,符合划分为持有待售类别条件的,母公司单体报表中的资产确认应适用持有待售准则,但不能直接按照“公允价值减去出售费用后的净额计量”,理由同上,即其公允价值减处置费用有时候会高于假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额,所以还是要按两者孰低计量,教材同一页的例题也是这个意见。
发表于 2018-6-12 09:22:14 | 显示全部楼层
1、IFRS5结论基础对这个有讨论“BC44至于企业合并,理事会指出,从概念上讲这些资产应按公允价值初始确认,然后立即划归为持有待售的资产,从而出售费用被确认为损益而不是商誉。理论上,如果主体将出售费用包括进了购买价格中,那么降低的价格将产生负商誉,立即在损益中确认的做法会抵销出售费用所产生的损失。当然,实务中,降低的价格通常会导致在损益中确认较低的净的正商誉而不是负商誉。考虑到上述原因,同时也是为了趋同,理事会决定,企业合并中符合划归为持有待售标准的非流动资产,在初始确认时应当按照公允价值减去出售费用后的余额计量。”
2、我看你提到的问题是“假设子公司因控股股东更换导致战略调整,使得部分资产划分为持有待售类别”,我理解持有待售状态是取得日之后因控股方意图导致,不属于取得的“持有待售资产”?
3、母公司层面支付的对价已经考虑处置费用,与合并层面取得的资产组公允价值扣除了处置费用口径是一致的。没有必要再去考虑孰低?
 楼主| 发表于 2018-6-12 11:35:49 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-6-12 11:39 编辑
zengfengxia 发表于 2018-6-12 09:22
1、IFRS5结论基础对这个有讨论“BC44至于企业合并,理事会指出,从概念上讲这些资产应按公允价值初始确认, ...

感谢探讨!
1、本质上没有区别。
    一楼已经提及,虽然CPA教材解释非同一控制合并下取得的持有待售资产“在初始确认时应当按照公允价值减去出售费用后的余额计量”,但其实也是符合二者孰低原则的。按二者孰低考虑更简单,计算模型一致。
    同时一楼也提及,差额不直接计入当期损益,而是根据20号合并准则调整商誉、营业外收入(非同一控制下合并)或资本公积——资本溢价(同一控制下合并)。


2、主要是考虑控股合并下情况下,母公司合并报表中新取得的持有待售的资产,但不包括合并前就在被合并公司划分为持有待售的类别的资产。也就说该类资产在合并前并未划归持有待售类别,合并后无论是在子公司单体报表还是母公司合并报表都划归持有待售类别,基本上是因为合并换股东的原因。或许是我一楼用词不当引起误解。

3、母公司层面支付的对价不一定会考虑处置费用。例如母公司从A购入专为转售的子公司,价格1600。同时B承诺以1620从母公司手里购买该子公司,预计处置费用8。此时母公司支付的合并对价和处置费用没有关系,所以母公司层面有必要考虑二者孰低。按二者孰低计量,不考虑持有待售时,计量金额为1600,持有待售资产的公允价值1620减去处置费用8余额1612,考虑二者孰低,按1600计入持有待售资产。

发表于 2018-6-14 10:32:30 | 显示全部楼层
这个有点深奥啦,不太懂
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