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[求助] 陈版:同一控制下企业合并,承接最终控制方商誉

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发表于 2018-5-18 16:25:44 | 显示全部楼层 |阅读模式
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请教陈版:

甲公司同时控制A和B,B是甲公司购买来的,甲公司持股90%,购买时形成了90万商誉。A现在从甲公司手中购买B的75%股权。那么,在A公司合并报表中体现90万商誉还是75万商誉?  

感谢陈版!
发表于 2018-5-19 04:09:09 | 显示全部楼层
应该是90万。商誉是一项对应于特定资产组的整体资产,是被合并方资产的一部分,甲公司仍然持有的15%股权不享有单独的商誉,这部分商誉应完整体现在A公司的合并报表中。
发表于 2018-7-11 07:40:11 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-7-11 07:48 编辑
chenyiwei 发表于 2018-5-19 04:09
应该是90万。商誉是一项对应于特定资产组的整体资产,是被合并方资产的一部分,甲公司仍然持有的15%股权不 ...

陈老师,您好!
1、A公司持有B公司75%股权,甲公司持有B公司15%股权。请问在A公司单体报表中,其长期股权投资金额内含商誉也是按90万确认吗?
2、A公司合并报表中,甲公司持有的15%是否列入少数股东权益?如果将其列入少数股东权益,那么将原归属于少数股东的商誉15在A公司合并报表中确认是否合适?
3、A合并报表中如果完整体现90万商誉,那么A合并报表中对这部分商誉减值测试时,该如何恢复商誉呢?是恢复到100万,然后减值测试后发现减值的,按9:1的比例分摊吗(减值额不大于完全商誉的情况下)?
4、母公司甲公司单体报表中转让所持B公司75%的股权,确认损益时,该转让股权的成本内含商誉应是75万还是90万?或者说,甲公司单体报表中剩余的对B持股15%长期投资股权,其资产账面价值是否仍然包括15万的商誉?
商誉不仅和资产组相关,商誉是不完全的商誉,也和投资者相关。

点评

1、是。2、列入少数股东权益,但这部分商誉增加资本公积。3、是。4、因为15万商誉已经计入长投成本,处置时计算损益当然要考虑该15万。  发表于 2018-7-11 13:27
发表于 2018-7-11 21:58:28 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-7-11 22:00 编辑
chenyiwei 发表于 2018-5-19 04:09
应该是90万。商誉是一项对应于特定资产组的整体资产,是被合并方资产的一部分,甲公司仍然持有的15%股权不 ...

陈老师,以例题来说,

背景:
甲公司同时控制A和B,B是甲公司购买来的,B公司在被购买时可辨认净资产公允价值为900万,甲公司购买B公司90%股权,支付900万,购买时形成了90万商誉。
假设B公司的资产、负债的账面价值等于其在最终控制方甲公司的账面价值。
A现在从甲公司手中购买B的75%股权,支付750万,购买后甲公司扔持有B公司15%的股权。B公司从被甲购买到被A购买,该期间实现的利润为零。

分录:
1、A公司单体报表:同一控制下合并取得的长投,
借:长期股权投资——B公司  765  (900*75%+90,A公司尽管仅取得75%股权,但却取得原非同控下形成的全部商誉90
       贷:银行存款 750
              资本公积 15

2、A公司合并报表抵消分录:同一控制下合并
借:B公司净资产900
      商誉90
      贷:长期股权投资 765
            少数股东权益——甲公司 135 (甲公司持有的剩余股权列入少数股东权益)
            少数股东权益——其他 90

3、甲公司单体报表,转让股权
借:银行存款750
       资本公积 15(此处在甲公司单体报表中也是列入资本公积?)
       贷:长期股权投资——B公司 765(甲公司将非同一控制下合并形成的90商誉全部转给A公司)

请问以上分录是否正确?

点评

第三笔甲公司层面分录应为:借:银行存款750,贷:长期股权投资750,因平价转让故无损益。更不可能产生资本公积影响。甲公司层面合并时长投150与A公司层面少数股权135差异15,借记资本公积。  发表于 2018-7-12 04:12
发表于 2018-7-12 07:59:21 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-7-12 08:07 编辑
chenyiwei 发表于 2018-5-19 04:09
应该是90万。商誉是一项对应于特定资产组的整体资产,是被合并方资产的一部分,甲公司仍然持有的15%股权不 ...

陈老师,如果甲公司持有对B投资15%的账面价值余额为150,则说明甲公司仍然保留商誉15,
此时股权受让方A公司确认长投账面价值,却内含全部商誉90,这是否矛盾?

点评

我理解个别报表和合并报表处理的原则不同,合并报表需强调商誉作为被收购方资产的一部分需保持完整性;而个别报表层面主要还是从长期股权投资作为一个整体,处置时按比例转出。  发表于 2018-7-12 13:47
发表于 2018-7-12 16:27:34 | 显示全部楼层
本帖最后由 polariswong 于 2018-7-12 17:27 编辑
chenyiwei 发表于 2018-5-19 04:09
应该是90万。商誉是一项对应于特定资产组的整体资产,是被合并方资产的一部分,甲公司仍然持有的15%股权不 ...

陈老师,您好,感谢答疑!
就本案例特定背景来说,转让方处置时,其商誉按比例转出;明明转让方尚保留部分商誉,但受让方在其个别报表中确认长投账面金额时,其内含商誉却迫不及待地包括了转让方原全部商誉,这个是否不太合适呢?
对于受让方A公司,是不是也应该在其个别报表中长期股权投资金额确认时,内含的商誉,也应该按受让比例确认75而不是全部确认90呢?
假设A公司受让甲持有的对B公司75%股权并确认内含原甲公司确认的全部商誉90,现甲、A公司分别向集团外其他公司转让所持有的B公司股权。A公司个别报表中,因为以前多确认了商誉15,投资收益不是会少了15吗?这也会导致合并报表中收益减少15,总不能再从资本公积转入多确认部分商誉金额进入投资收益吧?

点评

确实存在这个逻辑矛盾,但这与现行会计处理中一方面将商誉认定为被收购方的资产,要求保持其完整性,另一方面又只确认与母公司所占股权对应的商誉相关。这个矛盾在目前这种偏向于母公司观的处理模式下基本无解。  发表于 2018-7-13 04:49
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