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[经验] 职工薪酬相关实务问题小结

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发表于 2018-5-18 14:27:12 | 显示全部楼层 |阅读模式
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一、职工薪酬账务处理
说到职工薪酬,要想填列正确的底稿和附注,首先要明白该科目的账务处理,该科目主要有两类二级明细,工资(含奖金、福利)和五险一金((附注中科目披露会有所调整,分为短期薪酬、离职后福利以及辞退福利)),都属于职工所得,二级科目五险一金列示的是公司承担的部分,对于个人承担部分属于职工工资的一部分,不单独列示,很多企业将个人部分也列示在二级明细五险一金下面,这是不正确的,也会导致小伙伴在拆分数据的时候出现很大困难,导致个人承担部分既在工资中包括了,又在五险一金二级明细项下包括了。下面具体说说账务处理:
1、应付职工薪酬-工资,对应管理费用(或其他费用,如制造费用、销售费用,下文均用管理费用简单介绍)二级明细也为工资,是应当支付给职工的部分,由于职工个税需要代扣代缴、职工个人承担部分五险一金需要代为支付给社保局,因此在支付职工工资时,要将个税和个人承担的五险一金扣下来,体现在会计处理上:
借:应付职工薪酬-工资,贷:银行存款-实际发放数,应交税费-个人所得税,其他应付款-社保局(社保一般是本月交上月,如果工资也是本月付上月,且工资支付日期晚于社保,则企业垫付的职工承担的社保,会形成其他应收款,待实际发放时,贷方冲销)。
2、应付职工薪酬-各五险一金,对应管理费用-各五险一金,反映的是公司承担的五险一金,如前所述,个人承担的五险一金已经包含在二级明细工资中,与个人所得税一样,由企业代扣代缴。
3、现金流量表支付给职工的现金。通过前述分析,那么该现金流项目,就不能简单的等于应付职工薪酬减少数,而应当考虑个人所得税和社保是否已经支付,即,应当在应付职工薪酬减少数的基础上,减去应交个人所得税以及其他应付款-社保局科目的期末减期初金额。如果企业应付职工薪酬核算准确,则应付职工薪酬减少数与支付给职工的现金不会存在大额差异,存在大额差异则需要进一步解释。
二、职工薪酬对应递延所得税问题
会计利润按权责发生制,税法按照收付实现制,于是便存在期末应付职工薪酬贷方余额实际并未发放,税前不能抵扣,是否应当在当期确认递延所得税资产问题。
国税公告2015年第34号《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》,企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除。
因此,如果汇算清缴时,报告还没出,且计提的职工薪酬已发放,那么就不存在税会差异,则无需对计提的应付职工薪酬调整递延所得税负债。如果4月份(年报的截止期)能够合理预计汇算清缴前会支付掉,也可以不用确认。
如果不满足前述不确认条件,则需要确认,如何确认?期末减期初应付职工薪酬余额,即为当期确认的递延所得税资产,期初余额本期支付,递延所得税资产转回,期末余额本期未支付,新增递延所得税资产,那么一个转回,一个新增,差额即为当期确认的递延所得税资产。
三、职工薪酬常规纳税调整问题
这个是最常规的纳税调整,职工福利费14%、工会经费2%、教育经费2.5%,超额部分纳税调整,前两者超额部分属于永久性差异,特殊之处在于,教育经费超额部分准予在以后纳税年度结转扣除,于是教育经费超额部分当期不能抵扣,未来可抵扣,应当作为暂时性差异确认一项递延所得税资产。
四、劳务派遣是否属于薪酬范围
根据2014年修订的准则,劳务派遣,即与劳务中介公司签约,在企业服务的人员薪酬,属于企业的职工薪酬核算范围。
五、职工薪酬与股份支付区别
广义上来说,对于为换取职工服务而承担的股份支付义务,是职工薪酬。但由于职工对象、支付对价、支付条件以及支付金额的计算依据等方面限制条件较多、更复杂,有别于一般的薪酬会计处理。
股份支付与职工薪酬最大的区别,在于股份支付是以公司自身股份的公允价值变动为基础进行计价支付,而职工薪酬与此无关。“利润分享计划”涉及的职工完成业绩指标享有的薪酬,虽然也存在一定的限制条件,但与公司自身股份公允价值没有直接联系,因此不属于股份支付。
六、简介设定受益计划
这个比较少见,但利润表里有“重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动”,那么就简单说说,职工离职福利分为设定受益计划与设定提存计划,设定提存计划就不多说了,就是养老金和失业金,都是离职相关的基金,设定受益计划就是除设定提存计划之外的离职后福利计划。准则第7号解释公告阐述了:重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益,在后续会计期间不允许转回至损益,在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。计划终止,指该计划已不存在,即本企业已解除该计划所产生的所有未来义务。
最后
提醒一下小伙伴们,审完一家企业,别忘了算一下人家的平均工资,再跟自己的比比,心里有个底。平均工资如何算?计提的不一定发放,要看实际发放的还得看现金流,即支付给职工的现金,这里的现金包括两部分,职工工资总额和企业承担的五险一金,因此要将企业承担的五险一金剔除,根据各地的五险一金缴纳比例,上海是工资总额的36%左右,就用支付给职工的现金除以1.36,即为职工工资,再除以总人数,从而粗暴简单的算出人均工资,作为基本的参考。

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发表于 前天 20:12 | 显示全部楼层
本帖最后由 呼叫帮助 于 2018-6-17 20:13 编辑

职工薪酬税会差异之二:内容的差异http://bbs.esnai.com/thread-5027080-1-1.html
职工薪酬税会差异之三:工资薪金的会计处理与纳税调整  [http://bbs.esnai.com/thread-5027968-1-1.html
小陈税务实务逐条解读34号公告:关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题http://bbs.esnai.com/thread-5016927-2-1.html
发表于 昨天 09:10 | 显示全部楼层
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