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[企业所得税] 关于财税〔2018〕51号及财税〔2018〕54号的 账务处理的说明

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发表于 2018-5-17 10:19:13 | 显示全部楼层 |阅读模式
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关于财税〔2018〕51号及财税〔2018〕54号的
账务处理的说明

财政部与国家税务总局于2018年5月7日对于2018年1月1日起职工教育经费及除房屋、建筑物以外的固定资产包括设备、器具(适用期限2018年1月1日至2020年12月31日)的所得税扣除做出了新的规定,由于此部分正好涉及到会计实务中的难点递延所得税资产与递延所得税负债,现对此项政策对财务纳税及实务操作做出如下说明:
一、财税〔2018〕51号  此部分一般涉及递延所得税资产。
企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%(原政策为2.5%)的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
实际对当年实际发生的职工教育经费都该列支在当期(要复核会计的权责发生制原则),不管是否超过工资总额的8%。
(1)对于超过8%的部分计提递延所得税资产。举例:如果企业当年总额为300万元,实际发生的职工教育经费为30万元(超过300*0.08=24万元)。具体的会计凭证处理如下:
借:递延所得税资产  1.5万元    (30-24)*0.25
     贷:所得税费用-递延所得税  1.5万元
(2)本期计提所得税费用时多计提1.5万元的企业所得税用于抵减“所得税费用-递延所得税”贷方金额1.5万元(具体实务操作)
  例:当年的税前利润为30万元(假设不涉及其他纳税调整事项),应计提的所得税为7.5万元。则会计处理凭证如下:
借:所得税费用-当期所得税 9万元   (30+6)*0.25(在利润表上反应的所得税费用为7.5万元)
      贷:应交税费-应交企业所得税   9万元
建议此笔操作要在年底进行,就是上述的处理方式,如果等到来年所得税汇算时的话则要通过“以前年度损益科目”进行调整。
(3)后续对应的递延所得税资产的处理,如果每年度职工教育经费都超过8%,则按照上述处理,递延所得税资产会越来越大;假设第二年没有超过8%,则做与计提递延所得税资产相反的处理。假设第二年职工粽子薪金总额为350万元,实际发生的职工教育经费为10万元,小于当期可以税前抵扣金额28万元(350*0.08),则将以前年度递延所得税资产转回:
借:所得税费用-递延所得税    1.5万元
      贷:递延所得税资产            1.5万元
具体是将以前年度的计提的递延所得税资产余额转回一部分还是全部转回,要进行计算:
上述1.5万元全部转回是由于实际发生的金额40(10+30)小于文件中规定的可以税前抵扣的金额(24+28)=52万元,如果第二年发生的职工教育费金额为25万元,则:第二年应转回的递延所得税资产为:30+25-(24+28)=3万元,则,应转回的递延所得税资产为0.75万元(3*0.25)。
总结:只有在当年实际发生的职工教育经费小于等于当年工资薪金总额的8%时,递延所得税资产才没有余额,不管累计大于还是当时大于8%的标准,期末都会有递延所得税资产的余额(只会在借方,不会在贷方,更不会是递延所得税负债)。
  二、财税〔2018〕54号,此文件只会推迟缴纳企业所得税的时间,不会影响最终应缴纳的企业所得税总金额
关于购买的房屋及建筑物以外的小于500万元的固定资产的账务处理。
对于2018年1月1日以后购买的房屋及建筑物以外的固定资产,我们在实际的固定资产原值的确认以及折旧的计提方式、年限、残值的预留,在账务上都不做调整,只需要做递延所得税负债。
例如:公司在2018年1月5日购买车辆一张,裸车价58万元,购置税2万元,则固定资产价值合计60万元,假设残值为3%,计1.8万元,实际使用年限为5年(根据实际使用年限进行折旧),从2018年2月份起计提折旧(固定资产的折旧从购买的第二月开始计提)。则2018年全年计提的折旧为(60-1.8)/60*11=10.67万元。2018年年末递延所得税负债的账务处理如下:
借:所得税费用-递延所得税   12.3325万元    (60-10.67)*0.25
     贷:递延所得税负债     12.3325万元
情况一:2018年年末计提所得税时抵减当期应交的所得税:假设2018年的税前利润为100万元(不考虑其他纳税调整事项,不考虑上文中第一部分的职工教育经费的影响,也未对车辆加速折旧金额进行应纳税所得额的调整),按照所得税汇算清缴口径计算当期实际应计提的所得税为:(100-(60-10.67))*0.25=12.6675万元,利润表所得税费用为:12.6675+12.3325=25万元。
分录为:
借:所得税费用-当期所得税   12.6675   
贷:应交税费-应交企业所得税   12.6675
情况二(一般不会出现,因为总盈利规模较小,不会买金额较大的固定资产):假设2018年的税前利润为30万元,对应纳税所得额调整后,应纳税所得额小于0,(30-(60-10.67))=-19.33万元则当期不计提应交企业所得税。
做两笔分录:
借:所得税费用-递延所得税  12.3325万   
      贷:递延所得税负债    12.3325万   
可弥补亏损导致的递延所得税资产:19.33*025=4.8325万元
借:递延所得税资产    4.8325(注意不要转入当期应交所得税的借方)
          贷:所得税费用-递延所得税     4.8325
2019年计提折旧(60-1.8)/5=11.64万元
期末递延所得税负债的账务处理如下(反向处理,因为第一年已经全部抵税,以后逐年要反向冲销):
借: 递延所得税负债  2.91万元   
    贷:所得税费用-递延所得税 2.91万元 ((简单计算方式1:当年计提折旧11.64*0.25=2.91,计算方式2(用累计数据计算,可以检查过程中是否有错误):12.3325-(60-10.67-11.64)*0.25=2.91万元),当期计提所得税时要加入2.91计提应交企业所得税。
  以后逐年处理方式一样。最后一年注意残值预留就可以了。
                                 
特别说明:(1)两个文件特别是54号文,一定要做好固定资产抵扣的台账,否则过程中容易出错;(2)固定资产提前抵扣企业所得税一定要进行纳税调整,如果做账过程中牵扯到的调整事项,而不按照上述处理方式做递延所得税处理,后续会造成账表不一致的情况。
后附:财税51号及54号文
关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知
财税〔2018〕54号
       各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财政局:
  为引导企业加大设备、器具投资力度,现就有关企业所得税政策通知如下:
  一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的,仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)等相关规定执行。
  二、本通知所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。
财政部 税务总局
2018年5月7日
关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知
财税〔2018〕51号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财政局:
  为鼓励企业加大职工教育投入,现就企业职工教育经费税前扣除政策通知如下:
  一、企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  二、本通知自2018年1月1日起执行。
财政部 税务总局
2018年5月7日

发表于 2018-5-17 11:27:48 | 显示全部楼层
学习了
 楼主| 发表于 2018-5-17 12:51:02 | 显示全部楼层
原创,能否申请加精?
发表于 2018-5-17 13:37:23 | 显示全部楼层
企业用会计准则的企业能这么做,不用企业会计准则的需要账务处理吗?
 楼主| 发表于 2018-5-17 13:44:14 | 显示全部楼层
sushun 发表于 2018-5-17 13:37
企业用会计准则的企业能这么做,不用企业会计准则的需要账务处理吗?

不用企业准则,用啥,也可以不这么操作,但是,会造成账表不一致,如果你严格按照这个操作,这个其实不难吧!
发表于 2018-5-24 13:40:46 | 显示全部楼层
本帖最后由 大鲨鱼34 于 2018-5-24 13:43 编辑

“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;”

法规已经规定一次性计入当期成本费用,不再分年度计算折旧了,LZ为何还要把60万的车按每年12万递延所得税款?为何不直接递延60万?
 楼主| 发表于 2018-5-24 17:35:02 | 显示全部楼层
大鲨鱼34 发表于 2018-5-24 13:40
“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;”

法规已经规定一次性计 ...

如果你们企业不在乎当期利润,那你就记入当期的成本或者费用;如果你们企业对利润指标要求比较严格,建议还是按照实际使用年限进行分摊折旧,对所得税进行调整!
发表于 2018-5-24 19:03:29 | 显示全部楼层
财税〔2018〕54号不同意,不形成税会差异和递延所得税负债

允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除
即会计需作为成本费用才能够企业所得税一次性扣除,与加速折旧的政策不一样,会计加速税法才能加速,会计不加速以会计为准
对照加速折旧表述“对四个领域重点行业小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元(含)的,允许在计算应纳税所得额时一次性全额扣除
很容易看出差异
 楼主| 发表于 2018-5-24 23:43:33 | 显示全部楼层
kakafan 发表于 2018-5-24 19:03
财税〔2018〕54号不同意,不形成税会差异和递延所得税负债

“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所 ...

这个里面这么处理有一个前提假设“设定没有加速折旧的情况”,有加速折旧另当别论!
 楼主| 发表于 2018-5-24 23:57:16 | 显示全部楼层
kakafan 发表于 2018-5-24 19:03
财税〔2018〕54号不同意,不形成税会差异和递延所得税负债

“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所 ...

如果会计与税法规定的一样当期就进入成本费用,那就不存在会税差异,就不需要这么来处理。这个这么操作,有一个前提,就是没有假设没有加速计提的情况。
发表于 2018-5-25 09:38:32 | 显示全部楼层
还要考虑企业对资产折旧的会计政策。会计政策不得随意变更

这个税收优惠只是这三年内可以使用
发表于 2018-5-25 11:42:49 | 显示全部楼层
clingang 发表于 2018-5-24 23:43
这个里面这么处理有一个前提假设“设定没有加速折旧的情况”,有加速折旧另当别论!

就是在说这个问题
2018 54会计不加速折旧的话企业所得税也不允许一次性扣除,会计折旧多少企业所得税扣多少,还是不产生税会差异
 楼主| 发表于 2018-6-5 10:28:08 | 显示全部楼层
danild1 发表于 2018-5-25 09:38
还要考虑企业对资产折旧的会计政策。会计政策不得随意变更

这个税收优惠只是这三年内可以使用

是的,54号文目前之前规定3年内购买的固定资产,但涉及调整的有可能会达到5-10年!
发表于 2018-6-5 10:54:58 | 显示全部楼层
kakafan 发表于 2018-5-24 19:03
财税〔2018〕54号不同意,不形成税会差异和递延所得税负债

“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所 ...

你理解错了。
54号公告的意思很简单,就是会计正常折旧的,税法可以一次性税前列支。
发表于 2018-6-5 10:56:31 | 显示全部楼层
学习了,谢谢分享
 楼主| 发表于 2018-6-6 08:58:56 | 显示全部楼层
kakafan 发表于 2018-5-25 11:42
就是在说这个问题
2018 54会计不加速折旧的话企业所得税也不允许一次性扣除,会计折旧多少企业所得税扣 ...

文件中没有看见说的加速计提才一次性抵扣,我在这边排除这个加速计提的情况只是简化情况。其实第一年购买的的就全额抵减企业所得税,不管是否加速计提,第二年转回的企业所得税负债就是第二进入折旧进入费用(不管正常计提折旧还是加速计提折旧)的金额的25%。
发表于 2018-6-16 06:56:12 | 显示全部楼层
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