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[经验] 持有待售及终止经营实务解析

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发表于 2018-5-15 09:25:44 | 显示全部楼层 |阅读模式
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一、概念理解

1、准则原话:
1.png
2、通俗解读

条件一是说按照惯例,可以出售了,条件二是说出售的可能性极大。比如子公司持续亏损(惯例是可以出售了),签订了出售协议,股东大会已批准1年内出售(出售的可能性极大)。其实,对于条件一,惯例是个很模糊的概念,就是个主管意愿,想出售了总能找到理由,持续亏损是出售的理由(未来少亏点),持续盈利也可以作为出售的理由(对未来预估不乐观,落袋为安),因此,实务中,比较看重条件二的满足,即,协议、股东大会决议、一年以内(准则也规定了一些例外情形)。
二、案例体验

B公司为A集团公司的全资子公司,投资成本1000万,负责集团内电子产品业务的生产。2017年9月,A集团公司所在电子产品市场行情遇冷,公司经营利润持续亏损,A公司董事会遂通过决议将B公司的电子产品生产业务出售(出售后,A集团内无其他公司拥有该业务),且该决议月末获得股东大会通过。2017年12月,A公司与G公司签订股权转让协议,将持有B公司的100%股权以1000万元的价格出售给G公司,该协议3个月内履行完毕。合同签订日B公司账面资产总额1700万,负债总额700万,所有者权益总额1000万元(实收资本1000万,资本公积100万,未分配利润-100万)。

说明:因B公司情况符合持有待售资产类别的条件(协议、股东大会决议、一年以内),故在个别报表层面以及合并报表层面均应当归为持有待售类别。

同时,根据财政部会计司2018年3月14日发布的《关于持有待售准则有关问题的解读》,原文如下:
2.png
会计处理

1、个别报表层面:
A公司个别报表层面,将长期股权投资列报为持有待售资产。

2、合并报表层面:
①合并抵消分录:借:实收资本1000,贷:持有待售资产1000。(没有进行权益法调整后再抵消,是因为结果一样,详见本公众号文章《并表前权益法可省》,关注后回复:并表

②合并资产负债表:2017年底,将子公司的资产全部列入持有待售资产,负债全部列入持有待售负债。

③合并利润表处理:适用准则关于终止经营相关规定,B公司被列入持有待售,且B公司代表一项主要业务,出售后,集团内无其他公司有相关业务,满足终止经营条件。因此,在合并利润表列示为终止经营净利润。

终止经营条件准则原话:
3.png
理解:如果处置了一个子公司,但还有其他子公司从事该项主要业务,那就不属于终止经营,无需将该子公司利润列报为终止经营净利润。

附:
合并资产负债表
4.png

合并利润表
5.png



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