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案例解析新版《利润表》新增“其他收益”科目的会计处理

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发表于 2018-5-12 16:59:27 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 彭怀文 于 2018-5-12 17:01 编辑

财会〔2017〕30号发布了新修订的一般企业财务报表格式,其中《利润表》新增了2个会计科目:资产处置损益和其他收益。
利润表截图.png
(新版《利润表》部分截图)
为什么会新增2个会计科目呢?财会〔2017〕30号在正文中已经说得非常明白:针对2017年施行的《企业会计准则第42号――持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》(财会[2017]13号)和《企业会计准则第16号――政府补助》(财会[2017]15号)的相关规定,我部对一般企业财务报表格式进行了修订。
一、新版《利润表》中“其他收益”填报内容
在新版《利润表》后附的“修订新增项目说明”:
新增“其他收益”行项目,反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。
上述说明包含了2点意思:
1.放映的主要是计入其他收益的政府补助等。
注意:不是所有的政府补助都要计入其他收益,根据新修订的《企业会计准则第16号――政府补助》(财会[2017]15号,以下简称新准则)的相关规定,政府补助可能计入其他收益,也可能不计入。
2.“其他收益”属于新设置的损益类科目。
其实就是将原来“营业外收入”科目核算内容划分出来了一部分而已。
二、什么时候会使用“其他收益”科目?
新准则与旧准则一样,还是将政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类。
新准则第十一条规定,与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助, 应当计入营业外收支。
新准则第十一条属于新增内容,旧准则中是没有类似规定的。一般来讲,与企业日常活动相关的政府补助多数应是与收益相关的政府补助。
因此,在处理与企业日常活动相关的政府补助时,就会使用“其他收益”科目。当然,也可以不使用,因为按照准则规定可以“冲减相关成本费用”。
三、“其他收益”应用举例
(一)与收益相关的政府补贴
【案例1】某市财政要对市区营运的公交车进行补贴,相关文件规定补贴款只能用于支付公交车天然液化气费用和公交车充电费用。
2017年7月,甲公交公司收到市财政局专项补贴款3000万元,截止12月31日用于对外支付公交车天然液化气费用和公交车充电费用共用去2500万元,剩余500万元在2018年1月用完。
2018年7月,甲公交公司收到市财政局专项补贴款3500万元,截止12月31日用于对外支付公交车天然液化气费用和公交车充电费用共用去2800万元,剩余部分将在2019年使用。
甲公司的会计处理:
(1)2017年7月收到补贴款:
借:银行存款  3000万元
贷:递延收益  3000万元
(2)2017年12月31日专项用于支付公交车费用:
借:主营业务成本  2500万元
贷:银行存款  2500万元
同时,结转“递延收益”:
借:递延收益  2500万元
贷:其他收益  2500万元
(3)2018年1月继续专项支付公交车费用:
借:主营业务成本  500万元
贷:银行存款  500万元
同时,结转“递延收益”:
借:递延收益  500万元
贷:其他收益  500万元
(4)2018年7月收到财政补贴款:
借:银行存款  3500万元
贷:递延收益  3500万元
(5)2018年12月31日前支付公交车费用:
借:主营业务成本  2800万元
贷:银行存款  2800万元
同时,结转“递延收益”:
借:递延收益  2800万元
贷:其他收益  2800万元
(二)与资产相关的政府补助
【案例2】某省为鼓励企业进行技术改造升级规定,凡技术改造项目属于国家鼓励类产业或高新技术产业的,省政府给予专项补贴,补贴款只能用于项目设备的购置。乙公司经申请,并由省经信委审核通过,2017年4月收到技改项目补贴款240万元。2017年6月用补贴款购置生产检测设备一台,取得增值税专用发票注明价款300万元、价税合计351万元。设备到厂后即投入使用,专用发票及时抵扣了进项。2019年12月31日出售了该设备,开具了专用发票注明价款160万元、价税合计187.20万元,款项收到存入银行。
假定设备使用期限5年,预计净残值为0,平均年限法折旧,不考虑固定资产减值。
分析:按照新版《企业会计准则第 16 号——政府补助》(2017版),对于与资产相关的政府补贴可以按总额法处理也可以按净额法处理。
方法一:总额法处理
(1)2017年4月收到补贴款:
借:银行存款  240万元
贷:递延收益  240万元
(2)购置检测设备:
借:固定资产  300万元
    应交税费-应交增值税(进项税额)  51万元
贷:银行存款  351万元
(3)从2017年7月开始折旧:
每月折旧金额=300/(5*12)=5万元
借:制造费用  5万元
贷:累计折旧  5万元
同时,分配结转递延收益:
借:递延收益  5万元
贷:其他收益  5万元
2017年累计折旧=5*6=30万元,其他收益累计金额=30万元。
以后每月折旧会计分录相同,不再赘述。
(4)2019年12与31日出售检测设备:
①固定资产转入固定资产清理:
借:固定资产清理  150万元
    累计折旧  150万元
贷:固定资产  300万元
②出售并收到款项:
借:银行存款  187.2万元
贷:固定资产清理  160万元
    应交税费-应交增值税(销项税额)  27.2万元
③结转固定资产清理:
借:固定资产清理  10万元
贷:资产处置损益  10万元
④将剩余的“递延收益”全部结转至资产处置当期损益:
借:递延收益  120万元
贷:营业外收入-政府补助利得  120万元
说明:新版《企业会计准则第 16 号——政府补助》(2017版)第十一条规定,与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,应当计入营业外收支。
方法二:净额法处理
(1)2017年4月收到补贴款:
借:银行存款  240万元
贷:递延收益  240万元
(2)购置检测设备:
借:固定资产  300万元
    应交税费-应交增值税(进项税额)  51万元
贷:银行存款  351万元
同时,确认属于与资产相关的政府补贴,冲减固定资产账面价值:
借:递延收益  240万元
贷:固定资产  240万元
(3)从2017年7月开始折旧:
每月折旧金额=(300-240)/(5*12)=1万元
借:制造费用  1万元
贷:累计折旧  1万元
以后每月折旧会计分录相同,不再赘述。
(4)2019年12与31日出售检测设备:
①固定资产转入固定资产清理:
借:固定资产清理  30万元
    累计折旧  30万元
贷:固定资产  60万元
②出售并收到款项:
借:银行存款  187.2万元
贷:固定资产清理  160万元
    应交税费-应交增值税(销项税额)  27.2万元
③结转固定资产清理:
借:固定资产清理  130万元
贷:资产处置损益  130万元

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本帖被以下淘专辑推荐:

 楼主| 发表于 2018-5-12 17:00:27 | 显示全部楼层
案例解析新版《利润表》新增“资产处置收益”科目的会计处理
http://bbs.esnai.com/thread-5340709-1-1.html
(出处: 中国会计视野论坛)
发表于 2018-5-14 13:42:38 | 显示全部楼层
感谢楼主分享
发表于 2018-5-21 15:18:42 | 显示全部楼层
发表于 2018-5-23 10:49:10 | 显示全部楼层
不错,感谢分享
发表于 2018-5-23 14:04:25 | 显示全部楼层
嘀嘀嘀嘀
发表于 2018-5-25 08:45:13 | 显示全部楼层
十分感谢楼主的分享,但是我有点疑问:
1.(二)与资产相关的政府补助中总额法案例中分配结转递延收益为什么是5呢
同时,分配结转递延收益:
借:递延收益  5万元
贷:其他收益  5万元
2.总额法会计处理中如下部分:
结转固定资产清理:
借:固定资产清理  10万元
贷:资产处置损益  10万元
将剩余的“递延收益”全部结转至资产处置当期损益:
借:递延收益  120万元
贷:营业外收入-政府补助利得  120万元

净额法会计处理如下部分:
结转固定资产清理:
借:固定资产清理  130万元
贷:资产处置损益  130万元

上述两种处理结果导致在利润表列报不一致,总额法中非经常性损益有120万元,而净额法中为0,是否合理?
发表于 2018-5-27 19:04:32 | 显示全部楼层
感谢分享
发表于 2018-5-28 10:21:53 | 显示全部楼层
我有个问题请教楼主:我们于2017年度确认递延收益,汇算时全额调增所得税。那么18年开始这笔款我用于固定资产项目,如果按总额法的话,那我18年之后也要分期交纳所得税吗?那不是交重复了吗?
 楼主| 发表于 2018-5-28 18:05:40 | 显示全部楼层
cfoz 发表于 2018-5-25 08:45
十分感谢楼主的分享,但是我有点疑问:
1.(二)与资产相关的政府补助中总额法案例中分配结转递延收益为什 ...

只要前后期一致就是符合会计准则规定的
 楼主| 发表于 2018-5-28 18:12:00 | 显示全部楼层
定风波2018 发表于 2018-5-28 10:21
我有个问题请教楼主:我们于2017年度确认递延收益,汇算时全额调增所得税。那么18年开始这笔款我用于固定资 ...

如果满足不征税条件,2017年列入递延收益不会调增;如果不满足不征税条件,2017年调增,则以后年度调减,一增一减怎么会重复交税呢?
如果不满足征税条件的情况,则需要填报《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》,因为会计上是按照权责发生制处理的,税务上是按照收付实现制处理的。如果您不填报该表就可能会重复交税哦!
发表于 2018-6-4 16:41:46 | 显示全部楼层
我有个问题请教楼主:政府补助是2016年发生的,与资产相关,资产按10年摊销,按照新准则递延收益结转是营业外收入呢,还是其他收益呢?
发表于 2018-6-11 10:54:55 | 显示全部楼层
感谢分享,学习一下
发表于 2018-6-12 16:51:17 | 显示全部楼层
谢谢分享
发表于 2018-6-15 13:53:00 | 显示全部楼层
有案例理解起来就简单多了。
发表于 2018-6-19 10:46:17 | 显示全部楼层
呵呵
发表于 2018-6-21 15:37:47 | 显示全部楼层
谢谢分享
发表于 2018-6-29 17:33:53 | 显示全部楼层
whm1982 发表于 2018-6-4 16:41
我有个问题请教楼主:政府补助是2016年发生的,与资产相关,资产按10年摊销,按照新准则递延收益结转是营业 ...

与日常经营活动相关的政府补助计入其他收益,该笔政府补助是与资产相关,符合此处的原则,计入其他收益
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