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12个焦点问题,哪些情形不适用,500万元固定资产一次性税前扣除

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发表于 2018-5-11 10:37:43 | 显示全部楼层 |阅读模式
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这个文件“火”了:

《关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号):

为引导企业加大设备、器具投资力度,现就有关企业所得税政策通知如下:

一、企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价值超过500万元的,仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕106号)等相关规定执行。

二、本通知所称设备、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

我们先看看满足的条件:

(1)时间:2018.1.1-2020.12.31
(2)金额:单位价值<=500万元
(3)范围:除房屋、建筑物以外的固定资产

下面我们解读几个关键性的事项:

1

是否全行业享受

不再受限于研发目的或特定行业

企业所得税查账征收的都可以享受

2

会计上是不是要同步

不需要,会计是会计折旧,税法是一次性,税会差异调整

其实这个调整也简单,一次性,相较年限打6折的调整起来简单多了

3

2017年度汇算能否享受

不能享受,从2018年度开始,2019,2020年度

属于期限性优惠

4

是否强制

允许,即选择的意思

之前加速折旧政策亦是选择

5

季度预缴享受

没有明确,参照之前加速折旧政策宜同样可以预缴时享受,即使会计上没有加速折旧

需要关注总局的实施文件

6

加计扣除享受吗

就税前扣除的研发支出加计扣除

7

已持有的单位价值不超500万元的设备器具

认为不可享受

关注总局的实施文件

8

单位价值不超过500万元

是指单位,不是一次性购买。但是如果是大量采购不同的部件设备组装成一套设备,自建形成的固定资产,认为是一个单位价值,而不能看每个部分的外购价值,要看形成固定资产原值的价值;

进项税额如抵扣就不含税,如不抵扣就含税;

如果之后继续增加原值导致超过500万元,小编认为并不需要回溯调整

形成不动产的电梯、空调等宜认为属于房屋、建筑物不可加速折旧

9

何谓新购进

参照之前政策口径,新购进的固定资产,理解为指2018年1月1日以后购买,并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的,以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产,其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准

需要结合会计核算、发票与自建等情形,参照之前口径,包括以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产,不包括投资者投入、融资租入等

10

二手设备是否算

参照之前政策口径也算

11

与之前行业加速折旧的差异

部分情形是覆盖了原来的额度空间,相当于原来特殊享受的群体,现在是普遍享受了

原加速折旧有房屋建筑物的,本次没有涉及,仍用旧政策

12

一次性扣除再变卖时

并不影响一次性扣除

一次性扣除并不影响公允价值的评估问题

不能适用的情形

结合上面的内容,我们来分析一下不能适用的情形(部分还需要结合国家税务总局的理解):

一是,不在此期间新购进的不能享受;
二是,形成不动产的不能享受;
三是,投资者投入、融资租赁、划拨等方式取得的不能享受(进一步确认);
四是,单位价值超过500万元的不能享受

是否选择看你的评估

一次性扣除的目的是抵税考虑,当然反向有加计扣除的利益,如果近几年是免税期等,则可能并不宜选择一次性扣除,没有成本扣除的意义。

一次性扣除了,是不是可以避税空间产生了,首先我们要考虑,这是购进,是要花钱的,花了钱回来为了扣除一点税,没有实质要求的并没有必要,也没有意义。但是此举显然会激励制造业的发展与更新换代的速度,这是国家产业的优惠目标。

一次性扣除宜认为可以不同年度不同选择,也可以一个年度不同资产部分选择,部分不选择。

最后就是有的会计人员说,我们能不能就按500万元作为固定资产入账标准,这个会计还是有会计的套路。但这个文件解放了税企之前使用超过一年的小物件作为固定资产的结果争论(其实上次5000元的也基本上解决了)。

所以政策是好政策,但是如何用,如何判断,如何不用错,才是这个规则的价值与专业所在。

435大力税手.png


发表于 2018-5-12 11:31:52 | 显示全部楼层
看看这个套路如何:
  某企业2018年税前利润2000万元,5名高管年终激励,每人发宝马一辆,直接发,个税太多;企业直接向4S店批发5辆,每辆车60万,花费300万,按规定一次性抵扣掉。过了半年,油费不好管理,保险、保养,都太麻烦,公司提议直接把宝马通过二手车市场给卖掉,每辆作价15万,开发票,上高管的个人牌照。这样高管就花15万买了60万的车代步。个税也不用交了,企业税也全额抵扣了,一举多得。
发表于 2018-5-13 21:37:10 | 显示全部楼层
wanshj003 发表于 2018-5-12 11:31
看看这个套路如何:
  某企业2018年税前利润2000万元,5名高管年终激励,每人发宝马一辆,直接发,个税太 ...

关联交易,所得税增值税计税价格偏低无正当理由。

企业所得税每辆只扣了45万。

其实没有一次扣除政策,过去也可以用。做实际损失就可以。
现在也要损失备查

点评

从4S店把车提出后,当场反悔,就变二手车了,价格都得打八折。开个半年吗,就在二手车市场处理一下。  发表于 2018-5-14 16:29
发表于 2018-5-14 09:19:58 | 显示全部楼层
谢谢解读的分享
发表于 2018-5-14 13:13:23 | 显示全部楼层
好文
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