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[会计实务] 研发支出会计核算及加计扣除管理

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发表于 2018-5-4 10:35:36 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 左岸金戈 于 2018-5-4 10:41 编辑

研发支出会计核算及加计扣除管理
/左岸金戈


  
会计科目
  
会计核算规定
辅助账务填列
加计扣除规定政策及关键点
研发支出
准则规定:
  
企业会计准则第 6 号 号 —— 无形资产(2006)
  
账务处理:
  
一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。二、本科目可按研究开发项目,分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
  
核算研究开发无形资产过程中发生的各项支出
  
企业根据实际可以设置研发支出科目体系(辅助核算按照项目设置)
  
研发支出-自主研发-资本化/费用化-**费用
  
研发支出-委托研发-资本化/费用化-**费用
  
研发支出-合作研发-资本化/费用化-**费用
  
问题:会计核算主要从会计准则规定出发,同时考虑便于税务取数要求,进行科目设置。加计扣除税务政策,依据税法规定,必须考虑会计准则与税法规定的差异。实务中会计核算按照“研发部门”核算,也就是研发部门人员发生的都计入研发支出,但研发部门发生的费用,并不都是税法上的研发加计扣除范围。
辅助账规定:《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号
  
  
填列注意:辅助账的填写口径是税法上的口径,不是会计口径。
  
中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例
  
财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号
  
国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号
  
国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第76号
  
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号 )
  
财政部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2017〕34
  
《国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第18号 )
  
费用性支出/资本化支出
准则规定:
  
第八条 企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。
  
第九条 企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足条件的,才能确认为无形资产:
  
账务处理:
  
研究阶段的支出和不满足资本化条件的开发阶段支出,月末需将发生额转入“管理费用---科研费用”科目。
  
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按研发支出(资本化支出)的余额,借记“无形资产”科目,贷记研发支出(资本化支出)。
  
根据具体辅助账进行填列
企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销。
  
科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
职工薪金
  
核算范围:科研技术及管理人员的薪资性支出,包括工资、奖金及各种形式的津贴。
  
科目设置:职工薪金下设工资、奖金、研发补助、项目提成等明细。
  
辅助单据:研发人员清单表(姓名,性别,学历,岗位,年龄等)

  
人员人工费用
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
  
关键点:
  
工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出
  
直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的,企业应对其人员活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。
社保费
向社保管理机构缴存的保险公司承担,按照五险分别设置明细下级科目。
  
人员人工费用
  
公积金
向社保管理机构缴存的公积金
人员人工费用
劳务费
项目研究过程中支付给项目组成员中无工资性收入的相关人员(如在校研究生)及项目租临时聘用人员等劳务性费用。
  
人员人工费用
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
  
关键点:
  
外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
  
接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业,且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用,属于外聘研发人员的劳务费用。
材料费
项目研究过程中消耗的各种原材料,辅助材料,低值易耗品等的采购及运输,装卸,整理费等
直接投入费用-研发活动直接消耗
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
燃料费
项目研究过程中消耗的各种燃料
直接投入费用-研发活动直接消耗
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
动力费
项目研发过程中相关大型仪器设备,专用科学装置等运行的可以单独计量的水,电等
直接投入费用-研发活动直接消耗
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
模具费、工装开发及制造费
用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费
直接投入费用
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
样品、样机费
用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费
直接投入费用
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
化验费
项目研发过程中支付给外单位的检验,测试,化验及加工费等
直接投入费用
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
维护费
用于研发活动的仪器、设备的运行维护费、调整、检验维护等费用
直接投入费用
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
租赁费
通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
直接投入费用
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
  
关键点:
  
以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。
固定资产折旧费
项目开发过程中购置的设备的折旧费
  
用于研发活动的仪器的折旧费
  
用于研发活动的设备的折旧费
折旧费用
  
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
  
关键点:
  
用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。
其他固定资产折旧费
会计核算除“固定资产折旧费”之外的折旧,如房屋折旧等。(从会计核算便于税务取数设置)
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
无形资产摊销
指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。
  
项目研究开发过程中对科研项目中购买或形成的没有实物形态的非货币性长期资产的摊销额。
  
软件摊销费用-用于研发活动的软件的摊销费用
  
专利权摊销费用-用于研发活动的专利权摊销费用
  
非专利技术摊销费用-用于研发活动的非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用
  
无形资产摊销
据实享受加计扣除
  
财税〔2017〕34
  
关键点:
  
用于研发活动的无形资产,同时用于非研发活动的,企业应对其无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。
其他无形资产摊销
核算除了“无形资产摊销”之外的无形资产摊销。(从会计核算便于税务取数设置)
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
低值易耗品摊销
核算研发部门或研发项目低值易耗品摊销
分析填列计入辅助账
此处需要分析具体情况填列
  
因会计账务处理的低值易耗品与税法存在差异,需要进行税会分析填列。此处低值易耗品如果满足企业所得税法及实施条例的固定资产定义,分专用和共用情况,按照财税〔2017〕34固定资产相关规定进行处理。
新产品设计费
新产品设计费指试制新产品所发生的新产品设计费。为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。
新产品设计费等
  
据实享受加计扣除
新工艺规程制定费
工艺规程制定费是指某种工艺生产过程的工艺技术文件所发生的费用。
新产品设计费等
  
  
  
据实享受加计扣除
  
  
  
补充养老
向社保管理机构缴存的补充养老
其他相关费用
  
  
  
  
  
  
  
  
财税〔2017〕34
  
关键点:
  
指与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
  
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
  
补充医疗
向社保管理机构缴存的补充医疗
其他相关费用
差旅费
项目研究开发过程中开展科学试验(实验),科学考察,业务调研,学术交流等所发生的外埠差旅费,市内交通费等
其他相关费用
会议费
项目研究开发过程中为组织开展学术研讨,咨询以及协调项目或课程等活动而发生的会议费用
其他相关费用
知识产权费
项目研究开发过程形成的资料费,印刷费,专用软件购买费,文献检索费,专业通信费;论文版面费,专利申请及其他知识产权事务等费用(注:此费指出版/文献信息传播/知识产权事务费)
其他相关费用
  
知识产权的申请费、注册费
  
咨询费
项目研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家费用(含会议邀请的专家),专家咨询费不得支付给参与科技计划项目管理相关工作人员。(注:后附资料中列出专家名单,聘请补助标准等明细)
其他相关费用
  
专家咨询费
  
研发成果费
研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,
其他相关费用
技术图文资料费
项目研究开发过程中技术图文资料费
其他相关费用
高新科技研发保险费
项目研究开发过程中高新科研保险费
其他相关费用
资料翻译费
项目研究开发过程中资料翻译费
其他相关费用
福利费
项目研究开发过程中福利费
其他相关费用
其他相关费用
与研发活动直接相关的其他费用,除了以上单独列示的其他费用之外的,与研发活动直接相关的其他费用。
其他相关费用
党组织经费
研发部门发生的党组织经费
  
核算依据:分摊标准及依据
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
职工教育经费
研发部门发生的教育经费
  
核算依据:分摊标准及依据
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
房屋租赁费
研发部门房屋租赁费
  
核算依据:分摊标准及依据
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
车辆使用费
研发部门车辆使用费
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
房租水电费
研发部门分摊的水电费
  
核算依据:分摊标准及依据
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
物业管理费
研发部门分摊的物业管理费
  
核算依据:分摊标准及依据
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
装修费
研发部门分摊的装修费
  
核算依据:分摊标准及依据
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
市内交通费
研发部门发生的市内交通费
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
通讯费
研发部门分摊及发生的通讯费
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
劳动保护费
研发部门分摊及发生的劳动保护费
  
主要核算:向员工发放的工作中使用的劳动保护用品,用于保护劳动者安全等情况的物品。
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
办公费
研发部门分摊及发生的办公费(除以上单列的办公费之外的费用)
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
餐饮费
研发部门分摊及发生的员工餐饮费。
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。
其他费用
项目(课题)研究开发过程中发生的除上述费用之外的其他费用。
按照政策不能直接计入辅助账,需要根据实际具体分析。
根据政策不能直接享受加计扣除,需要根据实际具体分析。




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发表于 2018-5-5 11:05:20 | 显示全部楼层
发表于 2018-5-7 10:40:50 | 显示全部楼层
发表于 2018-6-4 11:29:17 | 显示全部楼层
太好的,收藏学习
发表于 2018-8-9 16:30:20 | 显示全部楼层
总结得好,谢谢分享
发表于 2018-8-11 20:25:09 | 显示全部楼层
太好了,感谢分享!
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