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[会计实务] 交易性金融资产,初级 VS 中级&CPA,一胜一负,川哥来做和事佬

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发表于 2018-4-27 00:24:04 | 显示全部楼层 |阅读模式
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本帖最后由 一粒微尘 于 2018-6-14 01:45 编辑

想必,各位读者对本事件非常熟悉
2017年以前,购入交易性金融资产已宣告未发放的现金股利,一直都单独却认为应收股利。
201712,初级会计教材到货,不再记入应收股利,而是作为交易性金融资产——成本。
20184,中级会计职称、注册会计师(CPA)教材相继出炉,仍然记入应收股利,没有记入成本。
初级会计职称,注定了在2018年有一次不小的抗争,可是,面对中级会计职称、注册会计师(CPA)两大强敌,注定了这是一条悲壮的抗争之路,充满艰难险阻。
中级会计职称是初级会计职称的升级,是一脉相承的关系,而且中级教材比初级教材后出版,很明显编写者已经否定了初级的确认思路,重新回到了当初的方法。更何况,还有传说的财经类通吃证书——西匹A的光环加持,让这场战局的输赢更加显而易见!
其实,在川哥的心里,从2017年11月开始,对两种处理方法都抱着理解、宽容的态度,因为都有各自的道理,也都有各自的逻辑。
下面,给诸位看看初级和中级、CPA的两场战局
第一局
题目:购买交易性金融资产100 000元(包含已宣告未发放的现金股利1 000元),此处就不去论述交易费用了。

(1)初级的处理方法
借:交易性金融资产-成本  100 000
   贷:其他货币资金-存出投资款  100 000

(2)中级、CPA的处理方法
借:交易性金融资产-成本  99 000
        应收股利                          1 000
   贷:其他货币资金-存出投资款  100 000

第一个回合,明明是一个确定的应收项目,应该确认应收股利。
所以:中级、CPA胜!
第二局
题目(续第一局):资产负债表日,如果购买时已宣告未发放的现金股利此时还没进行股权登记,该交易性金融资产公允价值200 000元。

(1)初级的处理方法,在购入时100 000的基础上确认公允价值变动
借:交易性金融资产-公允价值变动  100 000
   贷:公允价值变动损益                        100 000
分析:购入时的交易性金融资产-成本100 000+此时的100 000=200 000,现金股利一直包含在成本中,没有违和感。

(2)中级、CPA的处理方法,在购入时99 000的基础上确认公允价值变动
借:交易性金融资产-公允价值变动  101 000
   贷:公允价值变动损益                        101 000

分析:购入时的交易性金融资产-成本99 000+此时的101 000=200 000,可是还有单独确认的应收股利1 000呢?加起来已经201 000了,是不是感觉现金股利重复了?

第二个回合:初级胜!
至此,初级  VS  中级和CPA之间的战局一胜一负。
下面,川哥来做一个和事佬

(1)取得时,购买交易性金融资产100 000元(包含已宣告未发放的现金股利1 000元),如下处理遵循的是中级、CPA的思路

借:交易性金融资产-成本  99 000
        应收股利                         1 000
   贷:其他货币资金-存出投资款  100 000

(2)资产负债表日,如果购买时已宣告未发放的现金股利还没发放,该交易性金融资产公允价值200 000元,如下处理遵循的是初级的思路

借:交易性金融资产-公允价值变动  100 000
   贷:公允价值变动损益                       100 000
分析:由于应收股利仍然存在,那么资产负债表日的单纯的股票的公允价值应为199 000元,公允价值变动为199 000-99000=100 000元

此时:应收股利1 000元,交易性金融资产-成本99 000元,交易性金融资产-公允价值变动100 000元。

综合而言,川哥认为,应该结合初级、中级、CPA的思路,综合考虑未来的会计处理方式,购入时采用中级、CPA的方法,持有过程中如果股权登记日跨越了资产负债表日,那么后续这个时间节点应该采纳初级的思想。

也许,有的朋友马上会留言,说股利宣告日和股权登记日之间的时间差并不长,这个可以忽略。

可是,真的就能够忽略吗?虽然大多数时候的确是不影响资产负债表日,但是如果这短短的时间跨越了资产负债表日呢?

所以,2018年的初级会计职称教材 VS 中级和注会的战局,并非一无是处,而是有着重大的启发意义,这对未来交易性金融资产的核算会带来深远的影响。

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评分

1

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发表于 2018-5-2 13:29:10 | 显示全部楼层
很好奇,准则里要求怎么计入呢?
发表于 2018-5-2 20:53:56 | 显示全部楼层
发表于 2018-5-14 12:12:25 | 显示全部楼层
感同身受,我2016年考的CPA会计,计入应收项目,2018年考初级,要确认为成本,这个思维转换有点大……查了准则,好像没硬性规定?
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