设为首页收藏本站

中国会计视野论坛

 找回密码
 注册

QQ登录

只需一步,快速开始

微信登录

微信扫一扫,快速登录

查看: 990|回复: 13

[企业所得税] 捐赠支出及纳税调整明细表填报实务

[复制链接]
发表于 2018-4-15 10:12:52 | 显示全部楼层 |阅读模式
  美国注册管理会计师认证(CMA®)
现在就加入吧!
CMA获得政府及各大企业集团一致推荐
CMA是您挖掘职业潜能的通关秘钥
 

视野思享会年费会员
一年内免费直播参与
历届活动视频回放
与爱学习群体共同成长

 

《跟卢子一起学Excel》
Excel知名公众号作者
随书扫码看视频学Excel
20万读者追随的真爱选择。

本帖最后由 zghcpa 于 2018-4-15 22:44 编辑

《捐赠支出及纳税调整明细表》(A105070)
填报实务
晋城博誉合伙税务师事务所
周国会
  一、填报范围
  (一)本表适用于发生捐赠支出(含捐赠支出结转)的纳税人填报。如果发生捐赠支出,不管是否需要做纳税调整,都必须进行填报。
  (二)纳税人发生相关支出(含捐赠支出结转),无论是否纳税调整,均应填报本表。
  (三)纳税人根据税法、《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)等相关规定,以及国家统一企业会计制度,填报捐赠支出会计处理、税收规定的税前扣除额、捐赠支出结转额以及纳税调整额。



 楼主| 发表于 2018-4-15 10:14:58 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-4-15 10:17 编辑

  二、税收政策
  (一)《中华人民共和国企业所得税法》
第九条 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
  (二)《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
  第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
  第五十二条 本条例第五十一条所称公益性社会团体,是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体:
  (一)依法登记,具有法人资格;
  (二)以发展公益事业为宗旨,且不以营利为目的;
  (三)全部资产及其增值为该法人所有;
  (四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业;
  (五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织;
  (六)不经营与其设立目的无关的业务;
  (七)有健全的财务会计制度;
  (八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配;
  (九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
  第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。
  年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
  (三)《中华人民共和国慈善法》
  第七十六条 自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的,依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分,允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
  (四)《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)
   一、企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
  (五)《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》(财税[2010]45号)
  一、企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于公益事业的捐赠支出,可以按规定进行所得税税前扣除。
  县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。
  五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,企业或个人应提供省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据,或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联,方可按规定进行税前扣除。
  (六)《财政部 税务总局 关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》(财税〔2018〕15号)
  一、企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
  本条所称公益性社会组织,应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。
  本条所称年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。
  二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出,准予在当年税前扣除的部分,不能超过企业当年年度利润总额的12%。
  三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分,准予向以后年度结转扣除,但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。
  四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时,应先扣除以前年度结转的捐赠支出,再扣除当年发生的捐赠支出。
  五、本通知自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分,可按本通知执行。


 楼主| 发表于 2018-4-15 10:19:09 | 显示全部楼层
  三、非公益性捐赠填报指南
  (一)填报范围
  填报本年发生且已计入本年损益的税收规定公益性捐赠以外的其他捐赠支出的会计核算、纳税调整情况
  (二)勾稽关系
  账载金额=纳税调增额
案例一
  JS煤业有限公司2017年度直接向某学校捐赠自己生产的煤炭产品7000吨,成本每吨600元,同类市场不含税销售价格为每吨800元。
  (一)会计处理
  7000×800=5600000
  借:营业外支出                          6 552 000
     贷:主营业务收入                   5 600 000
             应交税费-增值税(销项项税额)  952 000
  借:主营业务成本    4 200 000
    贷:库存商品    4 200 000
  (二)税务处理
  企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,公益事业的捐赠。该公司直接捐赠给学校,不属于公益性捐赠,需要全部纳税调整增加。


 楼主| 发表于 2018-4-15 10:19:56 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-4-15 13:16 编辑

A105070                   捐赠支出及纳税调整明细表
  
行次
项   目
账载金额
以前年度结转可扣除的捐赠额
按税收规定计算的扣除限额
税收金额
纳税调增金额
纳税调减金额
可结转以后年度扣除的捐赠额
1
2
3
4
5
6
7
1
一、非公益性捐赠
6552000
*
*
*
6552000
*
*
 楼主| 发表于 2018-4-15 13:18:34 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-4-15 22:02 编辑

  四、限额扣除的公益性捐赠支出填报指南
案例二
  JS煤业有限公司2017年度直接向民政部门捐赠200万元,用于贫困学生的生活补助,2017年,JS公司的利润总额为1000万元。
  (一)会计处理
  借:营业外支出                       2 000 000
     贷:银行存款                     2 000 000           
  (二)税务处理
  企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
  JS公司的捐赠属于公益性捐赠,当年按税收规定计算的扣除限额为1000×12%=120(万元)
  本年发生公益性捐赠200万元,可以在税前扣除的金额为120万元,超过扣除限额的80万元,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。


 楼主| 发表于 2018-4-15 13:19:41 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-4-15 13:23 编辑

9)](Y69[63Q9D(L2G85R05U.png
 楼主| 发表于 2018-4-15 13:25:38 | 显示全部楼层
本帖最后由 zghcpa 于 2018-4-15 13:26 编辑

案例三
  JS煤业有限公司2018年度直接向民政部门捐赠100万余,用于贫困学生的生活补助,2018年,晋圣公司的利润总额为600万元。
  (一)会计处理
  借:营业外支出                        1 000 000
     贷:银行存款                     1 000000           
  (二)税务处理
  企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
  JS公司的捐赠属于公益性捐赠,当年按税收规定计算的扣除限额为600×12%=72(万元)
  1、先扣除2017年度结转至本年度的公益性捐赠80万元,本年度可以在税前扣除72万元,纳税调整减少72万元,尚未扣除完的8万元结转至以后年度扣除。
  2、2018年发生的公益性捐赠100万元本年度不得在税前扣除,应纳税调整增加100万元,并结转至以后年度扣除。

发表于 2018-4-15 13:29:01 | 显示全部楼层
zghcpa 发表于 2018-4-15 10:19
三、非公益性捐赠填报指南
  (一)填报范围
  填报本年发生且已计入本年损益的税收规定公益性捐赠以外 ...

这里会计处理并应该作为收入吧。
 楼主| 发表于 2018-4-15 13:29:11 | 显示全部楼层
Q63700MS62L64]XSPFOJP5D.png
 楼主| 发表于 2018-4-15 22:37:50 | 显示全部楼层

案例四
  JS煤业有限公司2019年度直接向民政部门捐赠10万余,用于贫困学生的生活补助,2019年,JS公司的利润总额为800万元。
  (一)会计处理
  借:营业外支出                        100 000
     贷:银行存款                     100 000         
  (二)税务处理
  企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
  JS公司的捐赠属于公益性捐赠,当年按税收规定计算的扣除限额为800×12%=96(万元)
  1、先扣除2017年度结转至本年度的公益性捐赠8万元,本年度可以在税前扣除8万元,纳税调整减少8万元。
  2、再扣除2018年度结转至本年度的公益性捐赠100万元,本年度可以在税前扣除88万元,纳税调整减少88万元,尚未扣除完的12万元结转至以后年度扣除。
  3、2019年发生的公益性捐赠10万元本年度不得在税前扣除,应纳税调整增加10万元,并结转至以后年度

扣除。

 楼主| 发表于 2018-4-15 22:39:36 | 显示全部楼层
1.png
 楼主| 发表于 2018-4-15 22:41:23 | 显示全部楼层
案例五
  JS煤业有限公司2020年度直接向民政部门捐赠15万元,用于贫困学生的生活补助,2020年,JS公司的利润总额为2000万元。
  (一)会计处理
  借:营业外支出                        150 000
     贷:银行存款                     150 000           
  (二)税务处理
  企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
  晋圣公司的捐赠属于公益性捐赠,当年按税收规定计算的扣除限额为2000×12%=240(万元)
  1、先扣除2018年度结转至本年度的公益性捐赠12万元,本年度可以在税前扣除12万元,纳税调整减少12万元。
  2、再扣除2019年度结转至本年度的公益性捐赠10万元,本年度可以在税前扣除10万元,纳税调整减少10万元。
  3、本年度发生的公益性捐赠15万元本年度可以在税前扣除。


 楼主| 发表于 2018-4-15 22:43:34 | 显示全部楼层
@[%KPT35_T2~I(]F8)`LR46.png
发表于 2018-5-31 17:40:26 | 显示全部楼层
学习了,多谢!
您需要登录后才可以回帖 登录 | 注册 新浪微博登陆

本版积分规则

手机版|中国会计视野论坛 ( 沪ICP备05013522号-2  

GMT+8, 2018-7-20 03:08

Powered by Discuz! X3.3

© 2001-2017 Comsenz Inc.

快速回复 返回顶部 返回列表